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如何學(xué)注會《審計》：注意區(qū)分與舞弊相關(guān)的責(zé)任
| 《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟法》 | 《財務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》 |
在注冊會計師考試《審計》的復(fù)習(xí)中，不管是哪個章節(jié)的內(nèi)容，涉及責(zé)任問題的時候，各位考生應(yīng)該注意區(qū)分不同主體的責(zé)任，這樣比較容易理順?biāo)悸?，更好地掌握相關(guān)知識點。例如，在復(fù)習(xí)到與舞弊相關(guān)的責(zé)任這個知識點時，大家應(yīng)注意區(qū)分治理層、管理層和注冊會計師的不同責(zé)任，不能把相關(guān)責(zé)任弄混。
一、治理層、管理層與舞弊相關(guān)的責(zé)任
被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。
二、注冊會計師與舞弊相關(guān)的責(zé)任
作為獨立第三方進行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的與舞弊相關(guān)的責(zé)任肯定和治理層、管理層不同。注冊會計師主要通過實施審計程序，就被審計單位是否存在舞弊而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：
一方面，在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。
注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。
另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
由于舞弊帶有故意，比較隱蔽，因此應(yīng)注意以下兩個問題：
第一，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
第二，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。
通過梳理、歸納，把與舞弊相關(guān)的責(zé)任區(qū)分開來，分別學(xué)習(xí)和記憶治理層、管理層和注冊會計師不同責(zé)任的有關(guān)知識點。在讀教材或在正保會計網(wǎng)校的注會機考模擬系統(tǒng)上做題的時候，注意分析判斷不同責(zé)任的情形。
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