如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在注會(huì)考試《審計(jì)》的關(guān)聯(lián)方的審計(jì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的復(fù)習(xí)中，大家掌握的情況怎么樣？離2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段考試還有不到一個(gè)月的時(shí)間了，大家是不是正在自查對(duì)各考點(diǎn)的掌握情況呢？

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)是大家應(yīng)該理解掌握的一個(gè)考點(diǎn)，通常以客觀(guān)題進(jìn)行考核?，F(xiàn)在，結(jié)合正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師們的講課內(nèi)容，為了方便大家的復(fù)習(xí)，對(duì)這個(gè)考點(diǎn)做如下的梳理和歸納。

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

1、了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

2、在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)。

二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策；

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；

（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；

（4）對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。

2、在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：

（1）異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

（2）利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利；

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1、識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；

2、識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；

3、識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易；

4、管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定。

四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露

1、識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

五、其他相關(guān)審計(jì)程序

1、獲取書(shū)面聲明

如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書(shū)面聲明：

（1）已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（2）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

2、與治理層溝通

除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)是一個(gè)比較重要的考點(diǎn)，在最后一個(gè)月的沖刺備考中，如果覺(jué)得自己對(duì)這個(gè)考點(diǎn)掌握得還不是很好，可以再聽(tīng)一聽(tīng)網(wǎng)校老師的講解，或者自己再看看教材、網(wǎng)校課程講義，做些相關(guān)的練習(xí)題，特別是錯(cuò)題集中的相關(guān)題目。

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