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2014注會（cpa）審計答疑精華：應(yīng)收賬款存在認定的替代程序
2014年注冊會計師（cpa）考試備考火熱進行中，您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱？為幫助更多注會學(xué)員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真！
學(xué)員問題：應(yīng)收賬款存在認定的替代程序有哪些？如何檢查期后收款記錄？
回答：首先我們要明確一下“替代程序”的含義，所謂替代程序是一個廣義上的概念，也就是說注冊會計師在執(zhí)行一種審計程序之后發(fā)現(xiàn)該程序無效，或者不能執(zhí)行該程序，那么注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標而執(zhí)行的其他審計程序稱為替代程序。所以針對具體的交易或?qū)崿F(xiàn)的目標，其替代程序是不一樣的，不能說實務(wù)中常用的替代程序有哪些，而是必須結(jié)合被審計單位的具體情況和注冊會計師需要實現(xiàn)的審計目標來采取相應(yīng)的程序的。例如，應(yīng)收賬款函證程序，函證程序是注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序，但如果不能函證或者函證無效，則注冊會計師執(zhí)行的其他審計程序都稱為替代程序，即代替函證程序來實現(xiàn)審計目標，教材中只是給出了常用的替代程序，而非全部。因此注冊會計師執(zhí)行的替代程序應(yīng)當能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標，否則注冊會計師就會選擇其他的替代程序了。
如果說函證查不出來的應(yīng)收賬款，其實是有辦法的，因為應(yīng)收賬款往往和銷售收入聯(lián)系在一起，并且編制記賬憑證時需要相應(yīng)的原始憑證，如果被審計單位虛增應(yīng)收賬款（不虛增銷售收入），注冊會計師可以檢查相應(yīng)的原始憑證，可以從應(yīng)收賬款明細賬入手，追查至記賬憑證，并從記賬憑證追查至庫存商品的永續(xù)記錄，然后再結(jié)合著主營業(yè)務(wù)收入明細賬的核查，這種虛增的情形是完全可以發(fā)現(xiàn)的。
檢查期后收款記錄要是期后沒有收款的記錄，看賬上是不是存在多記。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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