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2014注會（cpa）審計答疑精華：內(nèi)部控制測試的時間間隔
2014年注冊會計師（cpa）考試備考火熱進行中，您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱？為幫助更多注會學(xué)員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，祝大家學(xué)習愉快、夢想成真！
學(xué)員問題：怎么把握對內(nèi)部控制測試的時間間隔？
回答：注冊會計師如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)的話，肯定是需要在當年進行適當?shù)臏y試的。只不過如果有關(guān)的控制自上次并沒有發(fā)生變化且不屬于旨在減輕特別風險的控制，而且兩次測試的時間間隔沒有超過兩年的話，注冊會計師可以考慮對這部分控制不予進行測試。這里指的是部分控制，非全部控制。
1.假如2010年對控制進行了測試，那么2011年及2012年可以不用對控制進行測試，2013年就一定要對控制進行測試。也就是說這個地方給出了一個最長周期的界定。
2.假如有100項內(nèi)部控制，上期（比如是2005年度審計）均測試有效，那么自上次測試后未發(fā)生變化本期內(nèi)仍然可以利用上期有效的證據(jù)（意思不做測試了直接視為有效），但是準則不以允許這么一直信任下去，至2007年度就必須再測試一次（此所謂次測試的時間間隔不得超過兩年），如果只是這樣規(guī)定，那么就可能有CPA這樣做，2006年什么測試也不做，直接任賴這100項內(nèi)部控制，到了2007年再來對這100項控制進行測試。所以準則又規(guī)定“不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試”，像上面的這種情況就是不允許的了，正確的做法是2006年雖然信任上期控制有效的證據(jù)，但是也測試一部分（比如三、五十項的樣子），同樣2007年也測試一部分，這樣就不會出現(xiàn)閑時閑得無聊、忙時忙得天昏地暗。
3.也就是說在特定的情況下，應(yīng)當在每年都要進行測試，比如針對特別風險制定的相應(yīng)內(nèi)部控制，如果注冊會計師信賴相應(yīng)的控制，則應(yīng)當在每年都要進行測試。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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