2017年注冊會計師《會計》其他合營考察星級配套練習(xí)

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知識點 除合營企業(yè)以外的其他合營安排的處理 

【考頻指數(shù)】★

1.共同經(jīng)營中，合營方的會計處理

（1）一般會計處理原則

合營方應(yīng)當(dāng)確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；二是確認單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認共同承擔(dān)的負債；三是確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；四是按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，如果合營方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán)，則這些資產(chǎn)的會計處理與合營方自有資產(chǎn)的會計處理并無差別。

合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負債，此時，合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定確認在這些資產(chǎn)和負債中的利益份額。如按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》來確認在相關(guān)固定資產(chǎn)中的利益份額，按照金融工具確認和計量準則來確認在相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債中的份額。

（2）合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時），應(yīng)當(dāng)僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱“資產(chǎn)減值損失準則”）等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該損失。

（3）合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前（即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時），不應(yīng)當(dāng)確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即，此時應(yīng)當(dāng)僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

（4）合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準則等相關(guān)準則進行相應(yīng)的會計處理，但其他相關(guān)準則的規(guī)定不能與本準則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準則的相關(guān)規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設(shè)立共同經(jīng)營，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù)，使共同經(jīng)營設(shè)立時即構(gòu)成業(yè)務(wù)。

2.對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方（非合營方），如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，比照合營方進行會計處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第八章P117）B公司和C公司共同設(shè)立一項安排D，假定該安排構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，且屬于共同經(jīng)營。B公司和C公司對于安排D的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。A公司（非關(guān)聯(lián)方）于2×13年12月31日購買了B公司持有的全部安排D的利益份額，購買對價為200萬元，交易費用10萬元。A公司所取得的單獨持有的資產(chǎn)及共同持有的資產(chǎn)份額以及所單獨承擔(dān)的負債及共同承擔(dān)的負債份額的公允價值如下（單位：萬元）：

A公司取得該共同經(jīng)營資產(chǎn)、負債份額的公允價值

資產(chǎn)：	金額	負債：	金額
貨幣資金	20	流動負債	30
固定資產(chǎn)	100	非流動負債	10
其他資產(chǎn)	80
資產(chǎn)總額	200	負債總額	40

假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于該項合營安排的說法中，正確的有（ ）。

A．A公司取得的該共同經(jīng)營利益份額中可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為160萬元

B．A公司支付的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

C．A公司應(yīng)確認商譽40萬元

D．A公司應(yīng)對該項安排確認長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，共同經(jīng)營中的合營方不需要確認長期股權(quán)投資。

【應(yīng)試思路】解題時應(yīng)比照“吸收合并”理解，即將共同經(jīng)營的資產(chǎn)、負債按照公允價值納入投資方的報表；付出現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)等對價的公允價值大于共同經(jīng)營可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽或負商譽；為購買該共同經(jīng)營支付的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。

2.（《應(yīng)試指南》第八章P127）2×15年10月2日，甲公司與乙公司合作生產(chǎn)銷售A設(shè)備，乙公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，A設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和乙公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負責(zé)項目的運作，但A設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和乙公司共同決定。A設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的37.5%支付給乙公司。2×15年甲公司和乙公司分別實際發(fā)生A設(shè)備生產(chǎn)成本500萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入1000萬元。下列有關(guān)該業(yè)務(wù)的會計處理，不正確的是（ ）。

A.該業(yè)務(wù)屬于合營企業(yè)

B.甲公司生產(chǎn)A設(shè)備確認生產(chǎn)成本500萬元

C.乙公司生產(chǎn)A設(shè)備確認生產(chǎn)成本300萬元

D.甲公司確認銷售收入625萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項A，甲、乙公司共同享有該合營安排的資產(chǎn)或收益并按照份額承擔(dān)該合營安排的負債或費用，因此，屬于共同經(jīng)營。

3.（《經(jīng)典題解》第八章P111）甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2014年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是（ ）。

A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本700萬元

C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本300萬元

D.甲公司應(yīng)確認的銷售收入為2000萬元

【正確答案】D

【答案解析】甲公司應(yīng)確認的銷售收入的金額＝2000×70%＝1400（萬元）。