2017年注冊會計師《會計》無形資產(chǎn)后續(xù)計量考察星級配套練習

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知識點 無形資產(chǎn)后續(xù)計量和處置 

【考頻指數(shù)】★

（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量

1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應進行攤銷。

（1）無形資產(chǎn)攤銷時間

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。一般而言（BOT形成的無形資產(chǎn)除外）當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。

（2）無形資產(chǎn)攤銷方法

包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。

3.當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

4.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。

（二）無形資產(chǎn)處置

1.無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，同時確認應交的增值稅。發(fā)生的相關費用，記入“其他業(yè)務成本”科目。

2.無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的不含稅價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第五章P62）甲公司2009年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，當年發(fā)生研究費用120萬元、開發(fā)費用190萬元（其中110萬元符合資本化條件）；2010年年初至達到預定用途前發(fā)生開發(fā)支出220萬元，2010年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權發(fā)生注冊費等10萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生培訓支出8萬元。該項專利權的法律保護期限為15年，預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。該專利技術采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。該無形資產(chǎn)在2010年應攤銷的金額為（ ）。

A.34萬元

B.11.3萬元

C.22.6萬元

D.17萬元

【正確答案】D

【答案解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值＝110＋220＋10＝340（萬元）。企業(yè)使用資產(chǎn)的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。因此，2010年應攤銷的金額＝340/10×6/12＝17（萬元）。

2.（《應試指南》第五章P62）2010年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期5年，每年年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2007年7月1日購入的，成本為100萬元，預計使用期限為10年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司2010年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（ ）。

A.30萬元

B.20萬元

C.10萬元

D.－10萬元

【正確答案】B

【答案解析】影響甲公司2010年營業(yè)利潤的金額＝30－100/10＝20（萬元）

3.（《應試指南》第五章P63）甲公司2012年年初開始研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，2012年度投入研究費用400萬元，2013年度進入開發(fā)階段，發(fā)生開發(fā)支出1500萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為1000萬元，至2014年1月獲得成功并達到預定可使用狀態(tài)，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生注冊登記費等200萬元。甲公司預計該專利權在未來20年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，該項專利權受法律保護年限為10年，在2014年2月末與乙公司簽訂協(xié)議，約定在未來使用6年后，將該專利技術以800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司。假定不考慮其他因素。下列表述中正確的有（ ）。

A.2013年屬于開發(fā)階段，發(fā)生的開發(fā)支出在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時全部計入無形資產(chǎn)成本

B.2013年甲公司計入當期損益的金額為500萬元

C.該無形資產(chǎn)的初始入賬金額為1200萬元

D.該無形資產(chǎn)的攤銷期限為10年

【正確答案】BC

【答案解析】選項A，只有滿足資本化條件的開發(fā)支出才能計入無形資產(chǎn)成本，2013年發(fā)生的支出中1000萬元是滿足資本化條件的，應計入無形資產(chǎn)成本，剩余500萬元應費用化年末轉(zhuǎn)入當期損益；選項D，企業(yè)的使用年限為6年、該專利權受法律保護年限10年、該專利權預計將會帶來收益的年限20年，應該選擇3者中的最低者作為攤銷年限。

4.（《經(jīng)典題解》第五章P50）2016年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標權出售給B公司，合同約定不含稅價款為150萬元，適用的增值稅稅率為6%。該商標權為2014年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另支付手續(xù)費等相關費用10萬元。該商標權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。A公司于2016年6月30日辦妥相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并取得價款159萬元。下列有關出售無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年4月16日確認營業(yè)外支出為48萬元

B.2016年4月16日確認營業(yè)外支出為0

C.2016年4月16日確認資產(chǎn)減值損失為48萬元

D.2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

【正確答案】A

【答案解析】該商標權出售前的累計攤銷額＝360/5/12×27＝162（萬元）；2016年4月16日，該無形資產(chǎn)應確認為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應計入資產(chǎn)減值損失。賬面價值＝360－162＝198（萬元）；調(diào)整后預計凈殘值＝公允價值150－處置費用0＝150（萬元）；2016年4月16日應確認的資產(chǎn)減值損失＝198－150＝48（萬元）；2016年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益＝150－（198－48）＝0。

5.（《經(jīng)典題解》第五章P52）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復核，其不正確的會計處理方法有（ ）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

【正確答案】BD

【答案解析】選項B，應當按照會計估計變更方法進行處理；選項D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。