2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》長期股權(quán)投資考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 

【考頻指數(shù)】★★★

	成本法	權(quán)益法
（一）對初始投資成本的調(diào)整	——	借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：營業(yè)外收入
（二）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤	——	借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤×%】 　　貸：投資收益 調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允>賬面】 （1）投資時(shí)點(diǎn)： ①存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)5，成本4； 第一年對外銷售60件：－60件×1 第二年對外銷售40件：－40件×1 ②固定資產(chǎn)評(píng)估增值：100萬元，預(yù)計(jì)10年 第一年:－100÷10×？/12 第二年:－100÷10×？/12 （2）內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）： ①銷售100件形成存貨，單價(jià)5，成本4； 第一年對外銷售30件：－70件×1 第二年對外銷售10件：＋10件×1 ②，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50，成本40；折舊8年； 第一年：－10＋10/8×6/12 第二年：＋10/8
（三）被投資單位發(fā)生的凈虧損	——	借：投資收益【調(diào)整后的凈利潤×%】 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　長期應(yīng)收款 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
（四）被投資單位宣告現(xiàn)金股利	借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益	借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
（五）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)	——	借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益
（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)	——	借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第八章P125）甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為700萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值；乙公司和丙公司分別以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定甲公司有子公司，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和所得稅影響。甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)針對該交易的抵銷分錄對營業(yè)外收入的影響金額為（ ）。

A.380萬元

B.266萬元

C.434萬元

D.700萬元

【正確答案】A

【答案解析】投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投出資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)該按照順逆流交易的原則處理。此時(shí)甲公司向丁公司投出固定資產(chǎn)屬于不構(gòu)成業(yè)務(wù)的順流交易，在合并報(bào)表的處理原則為：甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分380（1000×38%）萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做如下抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入380

貸：投資收益380

因此，抵銷分錄中對營業(yè)外收入的影響金額為380萬元。

2.（《應(yīng)試指南》第八章P126）甲公司持有F公司40%的股權(quán)，2×13年12月31日，該投資的賬面價(jià)值為1200萬元。F公司2×14年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期權(quán)益的條件），同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資方各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。甲公司2×14年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益為（ ）。

A.－1600萬元

B.1200萬元

C.－1500萬元

D.－1550萬元

【正確答案】D

【答案解析】2×14年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600（萬元），大于投資的賬面價(jià)值1200萬元。

首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）1200

其次，剩余尚未分?jǐn)偟膿p失＝1600－1200＝400（萬元），大于甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，且甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

借：投資收益350

貸：長期應(yīng)收款300

預(yù)計(jì)負(fù)債50

2×14年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1200＋300＋50＝1550（萬元），應(yīng)選D。

（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬元備查登記。）

3.（《應(yīng)試指南》第八章P128）采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)不會(huì)引起“長期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動(dòng)的有（ ）。

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)BC，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利的行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，即不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面余額。

4.（《應(yīng)試指南》第八章P128）以下關(guān)于成本法下核算的長期股權(quán)投資的表述中，正確的有（ ）。

A.按照其持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益，并確認(rèn)投資收益

B.對于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

C.投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值

D.因處置子公司部分投資導(dǎo)致不再具有控制權(quán)且形成重大影響的，剩余股權(quán)應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整以確定其賬面價(jià)值

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會(huì)計(jì)處理。

5.（《經(jīng)典題解》第八章109）A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。A公司2016年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：2016年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬元，累計(jì)攤銷為200萬元，不含稅公允價(jià)值為4000萬元，尚可使用年限為40年；作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計(jì)折舊為600萬元，不含稅公允價(jià)值為1000萬元，尚可使用年限為10年；作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元，不含稅公允價(jià)值為700萬元，尚可使用年限為10年；以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值。A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2016年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為6369萬元

B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬元

C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

D.A公司2016年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)AB，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對甲公司的長期股權(quán)投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為2100（5700－3600）萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入（利得）。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計(jì)折舊（600＋400）1000

貸：固定資產(chǎn)（1000＋800）1800

借：長期股權(quán)投資6369

累計(jì)攤銷200

貸：無形資產(chǎn)3000

固定資產(chǎn)清理 800

營業(yè)外收入（4000－2800＋1700－800）2100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4000×11%＋1000×11%＋700×17%）669

選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798（2100×38%）萬元，同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤＝3000－2100＋1200/40×7/12＋900/10×6/12＝962.5（萬元）

借：長期股權(quán)投資（962.5×38%）365.75

貸：投資收益365.75