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為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點,希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!
知識點:營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表:
?。?)復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符;
?。?)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。
2.實施實質(zhì)性分析程序:
?。?)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,通過進行以下比較,同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:
①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較,分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,并分析異常變動的原因;
?、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率,與上期或預(yù)期或預(yù)測數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動,查明原因;
?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,查明異?,F(xiàn)象和重大波動的原因;
?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析,檢查是否存在異常;
?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實際收入金額比較。
?。?)確定可接受的差異額;
?。?)將實際的情況與期望值相比較,識別需要進一步調(diào)查的差異;
?。?)如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等);
?。?)評估分析程序的測試結(jié)果。
3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。
收入確認的五個條件:
一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
三、收入的金額能夠可靠地計量;
四、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
不同銷售方式或結(jié)算方式,銷售收入實現(xiàn)的標志
銷售或結(jié)算方式
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收入實現(xiàn)標志
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交款提貨(現(xiàn)銷)
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開出發(fā)票、提貨單
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預(yù)收貨款
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在發(fā)出商品時確認收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債
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托收承付
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商品發(fā)出,辦妥收款手續(xù)
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支付手續(xù)費方式委托代銷
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商品已銷售并收到代銷清單
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買斷方式的委托代銷
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收到代銷清單按協(xié)議價確認收入
在符合收入確認的條件下,確認收入 |
分期收款
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如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(長期應(yīng)收款)與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務(wù)費用。
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長期工程
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完工百分比
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轉(zhuǎn)讓土地、商品房
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辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單
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需要安裝和檢驗的商品
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待安裝和檢驗完畢時確認收入
如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入 |
售后租回
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收到的款項應(yīng)確認為負債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應(yīng)當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
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4.實施銷售的截止測試
?。?)選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對;同時,從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證,與發(fā)運憑證核對,以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;
(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常,并考慮是否有必要追加截止測試程序;
?。?)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認收入的情況;
?。?)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認可的大額銷售;
(5)調(diào)整重大跨期銷售。
截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確;應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期,防止利潤操縱行為。
在審計過程中,注冊會計師應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期:一是發(fā)票開具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止測試的三條路線可用下表來表示:
審計路線
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目的
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測試程序
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以賬簿記錄為起點
(真實性測試) |
防止高估營業(yè)收入
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從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證,目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨,有無多記收入。
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以銷售發(fā)票為起點
(完整性測試) |
防止低估營業(yè)收入
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從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入(查明有無漏記收入現(xiàn)象)。
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以發(fā)運憑證為起點
(完整性測試) |
防止低估營業(yè)收入
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從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄,確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。
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