注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.貸款和擔(dān)保

　　2.商業(yè)關(guān)系

　　3.家庭和私人關(guān)系

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)也是歷年試題?？键c(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　一、貸款和擔(dān)保

　?。ㄒ唬┻m用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計(jì)客戶(hù)的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲?jì)客戶(hù)取得貸款或擔(dān)保	審計(jì)客戶(hù)是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對(duì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶(hù)影響不重大	允許
向?qū)徲?jì)客戶(hù)取得貸款或擔(dān)保	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對(duì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶(hù)影響重大	允許（注1）
在審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù)	審計(jì)客戶(hù)是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶(hù)按正常商業(yè)條件開(kāi)立	允許
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶(hù)并非按正常商業(yè)條件開(kāi)立	禁止
向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或擔(dān)保	無(wú)需考慮審計(jì)客戶(hù)的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　注1，該種情況下，需采取防范措施，主要包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　?。ǘ┻m用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的獨(dú)立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計(jì)客戶(hù)的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲?jì)客戶(hù)取得貸款或擔(dān)保	審計(jì)客戶(hù)是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得	允許
在審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù)	審計(jì)客戶(hù)是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶(hù)按正常商業(yè)條件開(kāi)立	允許
	審計(jì)客戶(hù)是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶(hù)并非按正常商業(yè)條件開(kāi)立	禁止
向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或擔(dān)保	無(wú)需考慮審計(jì)客戶(hù)的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　二、商業(yè)關(guān)系

　　1.商業(yè)關(guān)系主要包括

　?、僭谂c客戶(hù)或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　?、诎凑諈f(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶(hù)的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售；

　?、郯凑諈f(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或推廣客戶(hù)的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶(hù)銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類(lèi)商業(yè)關(guān)系；如果存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類(lèi)商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶(hù)或其高級(jí)管理人員存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶(hù)或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益

　　在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　①這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶(hù)均不重要；

　?、谠摻?jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

　　③該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)

　?、偃绻凑照５纳虡I(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　②如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　三、家庭和私人關(guān)系

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第二十二章主要考點(diǎn)

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