2016年注冊會計師《稅法》預習：資產(chǎn)的稅務處理

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十章 企業(yè)所得稅法

　　知識點：資產(chǎn)的稅務處理

　　（一）固定資產(chǎn)的稅務處理

　　重點關注以下幾點：

　　1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍，詳見教材279頁。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的計提年限，詳見教材279頁。

　　3.固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理：

　　（1）屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本；

　　（2）屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

　?。ǘo形資產(chǎn)的稅務處理

　　1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　?。?）自創(chuàng)商譽。

　　【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。

　?。?）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)。

　?。?）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。

　?。ㄈ╅L期待攤費用的稅務處理

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上。

　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　（四）投資資產(chǎn)的稅務處理

　　1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

　　（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

　?、傧喈斢诔跏汲鲑Y的部分，應確認為投資收回——不屬于應稅收入；

　　②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入，但免稅；

　?、燮溆嗖糠执_認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應稅收入。

　?。?）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

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