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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！
第十章 企業(yè)所得稅法
知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（一）收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
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收入總額內(nèi)容
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項(xiàng)目及重點(diǎn)
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1.一般收入的確認(rèn)
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9項(xiàng)，均重要
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2.特殊收入的確認(rèn)
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4項(xiàng)，了解
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3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
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2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
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4.非貨幣性資產(chǎn)投資
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新增，重要
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5.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股
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有關(guān)所得稅處理
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6.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)
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新增，了解
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7.相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)
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銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)
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【注意1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入
（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。?）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
【注意2】
注意：對(duì)于自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，增值稅才視同銷售。
【注意3】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題：
?。?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。
?。?）企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題：
企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
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1.不征稅收入
?。?）財(cái)政撥款。
?。?）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
（3）其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
2.免稅收入
?。?）國(guó)債利息收入：企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
?、倨髽I(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
?、谄髽I(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
尚未兌付的國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
?、燮髽I(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入、交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。
?。?）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
?。ㄈ┛鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
重點(diǎn)關(guān)注以下幾項(xiàng)：
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項(xiàng)目
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扣除標(biāo)準(zhǔn)
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1.職工福利費(fèi)
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不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除
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2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
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不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除
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3.教育經(jīng)費(fèi)
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不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
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4.利息費(fèi)用
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不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息
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5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
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按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰
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6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
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不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
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7.公益捐贈(zèng)支出
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不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除
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8.手續(xù)費(fèi)及傭金
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（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按15%；人身保險(xiǎn)按10%計(jì)算限額
（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額 |
【注意】企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出：實(shí)際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。
?。ㄋ模┎坏每鄢捻?xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
?。ㄎ澹┨潛p彌補(bǔ)
1.稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
2.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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