2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：特別納稅調(diào)整

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十二章 國際稅收

　　知識點：特別納稅調(diào)整

　　（一）受控外國企業(yè)

　　受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負低于25%的企業(yè)所得稅稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

　　【提示】股權(quán)控制是指單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

　　1.計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計算：

　　中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

　　中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

　　2.計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

　　3.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　?。?）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

　?。?）主要取得積極經(jīng)營活動所得；

　?。?）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　?。ǘ┵Y本弱化

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　其中：（1）標準比例：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例

　?、俳鹑谄髽I(yè)，為5：1；

　?、谄渌髽I(yè)，為2：1。

　　（2）關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

　　關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

　　【提示】權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

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