2016年注會《審計》知識點：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　知識點：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　?。ㄒ唬┛傮w應(yīng)對措施

　　1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

　　2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；

　　3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

　?。ǘ┽槍ξ璞讓?dǎo)致的認(rèn)定層風(fēng)險實施的審計程序

　　1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；

　　2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；

　　3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　（三）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項目中都會存在。對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕有關(guān)。

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。

　　無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施以下三類審計程序。

　　1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)：

　?。?）向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理分錄與調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

　　（2）選擇在報告期末作出的分錄與調(diào)整；

　?。?）考慮是否有必要測試整個會計期間的分錄與調(diào)整。

　　2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　?。?）查偏向：評價管理層在作出會計估計時的判斷和決策是否反映出某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計；

　?。?）翻舊賬：追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　3.評價非常規(guī)交易的商業(yè)理由

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價非常規(guī)交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　以下5個跡象可能表明被審計單位從事非常規(guī)交易：

　?。?）交易的形式顯得過于復(fù)雜。例如，交易涉及集團內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方；

　?。?）管理層未就交易的性質(zhì)和會計處理與治理層進行過討論，且缺乏充分的記錄；

　?。?）管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)；

　?。?）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，治理層未進行適當(dāng)審核與批準(zhǔn)；

　?。?）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！