2017年注會《稅法》第五章答疑精華：城建稅及教育稅附加

【試題內(nèi)容】

市區(qū)某專營進出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在2015年11月，計算出口貨物應退稅額20萬元，免抵稅額為20萬元；當月進口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬元、消費稅25萬元。該企業(yè)當月應繳納城市維護建設稅及教育費附加（ ）萬元。

A、5.6

B、1.4

C、4.2

D、2

【正確答案】D

【答案解析】當期的免抵稅額是城建稅的計稅依據(jù)；同時城建稅是進口不征，出口不退。

該企業(yè)當月應繳納城建稅及教育費附加=20×（7%+3%）=2（萬元）。

提問內(nèi)容：進口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬元、消費稅25萬元，對于進口的，不需要交教育費附加？

您的問題答復如下：

是的，城市維護建設稅及教育費附加，是進口不征，出口不退， 進口不征，意思是進口征的增值稅和消費稅，不作為城建稅及附加的計稅依據(jù)。

繼續(xù)提問內(nèi)容：

1、進口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應該是作為進項可以抵扣的，而本月的城建稅計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進口環(huán)節(jié)進項的抵扣？

2、是否是免抵稅額中的20萬元，已經(jīng)抵扣過進口環(huán)節(jié)35萬的進項稅。而消費稅進口環(huán)節(jié)不作為計稅依據(jù)？

3、城建稅的計稅依據(jù)是實繳的增、消、營?？蓪嵗U的增值稅應該是抵扣過進口環(huán)節(jié)進項稅，所以城建稅的計稅依據(jù)應該是實繳的增值稅（國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項－國內(nèi)進項－進口環(huán)節(jié)的進項）、消費稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）、營業(yè)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）?

您的問題答復如下：

1、進口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應該是作為進項可以抵扣的，而本月的城建稅計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進口環(huán)節(jié)進項的抵扣？

答復：在計算應納增值稅時，進口增值稅是作進項稅抵扣的。并沒有不考慮。

2、是否是免抵稅額中的20萬元，已經(jīng)抵扣過進口環(huán)節(jié)35萬的進項稅。而消費稅進口環(huán)節(jié)不作為計稅依據(jù)？

答復：在計算應納增值稅時，進口增值稅是作進項稅抵扣的，與免抵稅額沒什么關(guān)系。

3、城建稅的計稅依據(jù)是實繳的增、消、營?？蓪嵗U的增值稅應該是抵扣過進口環(huán)節(jié)進項稅，所以城建稅的計稅依據(jù)應該是實繳的增值稅（國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項－國內(nèi)進項－進口環(huán)節(jié)的進項）、消費稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）、營業(yè)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）?

答復：是的。

繼續(xù)提問內(nèi)容：

1、在計算免抵稅額為20萬元，已經(jīng)抵扣過進項稅額？

2、作為城建稅依據(jù)時進口環(huán)節(jié)的增、消、營，是不同處理的，進口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進項抵扣，而進口環(huán)節(jié)的消費稅和營業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計稅依據(jù)？

您的問題答復如下：

1、在計算免抵稅額為20萬元，已經(jīng)抵扣過進項稅額？

回復：不是的，免抵稅額就是出口應退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分是不退稅的。從另一個角度考慮，假如這部分退稅，那么內(nèi)銷那部分就要交稅。這樣此部分不退，內(nèi)銷相應的部分也不交，就兩相抵了。

2、作為城建稅依據(jù)時進口環(huán)節(jié)的增、消、營，是不同處理的，進口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進項抵扣，而進口環(huán)節(jié)的消費稅和營業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計稅依據(jù)？

回復：是的，理解正確的。但是進口一般是不繳納營業(yè)稅的。

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