重點！注會復(fù)習(xí)的白熱化階段！兩個核心考點助你一臂之力

現(xiàn)在是六月份，已經(jīng)進(jìn)入注會復(fù)習(xí)的白熱化階段，有的考生已經(jīng)全面緊張備考，還有的考生吊兒郎當(dāng)滿不在乎。從近幾年的注冊會計師報考情況可以看出人數(shù)是逐漸增長的，但是通過CPA的考生卻并沒有那么多，考試難度高縱然是一個不容忽視的客觀因素但主要原因還是有一些地方考生沒有做到位。正保會計網(wǎng)校的老師整理了兩個核心考點，需要大家牢牢掌握，增加考試一次通過的機(jī)會。讓我們來一起看看吧~

1、【注會會計】所得稅費用問題

問題：所得稅費用的問題真心難，如何掌握？

回復(fù)：結(jié)合一個例題，并附所得稅一章的思維導(dǎo)圖來把握。

【例題·多選題】 甲公司2019年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：

（1）以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

（3）持有的其他債權(quán)投資的公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬（非教育經(jīng)費）為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

（5）當(dāng)年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費用不允許稅前扣除。

甲公司2019年度實現(xiàn)利潤總額為2 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司2019年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費用分別是（?。?。

A. 557.5萬元和－12.5萬元 B. 557.5萬元和－37.5萬元

C. 532.5萬元和－12.5萬元 D. 532.5萬元和－37.5萬元

【答案】您的答案呢？

【解析】 應(yīng)交所得稅＝（2 000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（萬元），遞延所得稅費用＝50×25%－200×25%＝－37.5（萬元）。

事項（1）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 50

       貸：公允價值變動損益 50

借：所得稅費用 12.5

      貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

事項（2）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

       貸：所得稅費用 50

事項（3）

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 100

      貸：其他綜合收益 100

借：其他綜合收益 25

       貸：遞延所得稅負(fù)債 25

事項（4）和事項（5）是永久性差異。

問題：影響控制測試樣本規(guī)模的因素有哪些？如何理解？

回復(fù)：影響控制測試樣本規(guī)模的因素：

（1）可接受的信賴過度風(fēng)險；（2）可容忍偏差率；（3）預(yù)計總體偏差率；（4）總體規(guī)模；（5）其他因素。

【詳解】

（1）可接受的信賴過度風(fēng)險

在實施控制測試時，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過度風(fēng)險。

可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。

（2）可容忍偏差率

①在控制測試中，可容忍偏差率是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴；

②可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。

③一個很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運行不會大大降低相關(guān)實質(zhì)性程序的程度。在這種情況下，由于注冊會計師預(yù)期控制運行的有效性很低，特定的控制測試可能不需進(jìn)行。④計劃評估的控制有效性越高，注冊會計師越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進(jìn)行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加（反向）。

（3）預(yù)計總體偏差率

①在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；

②如果預(yù)計偏差率高得無法接受，通常不進(jìn)行控制測試。

（4）總體規(guī)模

①注冊會計師通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規(guī)?？傮w；

②對大規(guī)模總體而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響；

③對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運行的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。

②控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多。

③樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制，因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失敗；而針對計算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行。

【強(qiáng)調(diào)】控制測試中找的是"率"，細(xì)節(jié)測試中找的是"錯報"。

【作業(yè)】請在評論區(qū)回復(fù)你的答案，題目如下，一起討論，看是否真正掌握。

【例題·多選題】下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（?。?/p>

A.可容忍偏差率

B.注冊會計師在評估風(fēng)險時對相關(guān)控制的依賴程度

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.擬測試總體的預(yù)期偏差率

【答案】您的答案？

【注會審計】控制測試中是否利用以前年度的審計證據(jù)

問題：控制測試中是否利用以前年度的審計證據(jù)？

回復(fù)：請把握上課老師給大家的總結(jié)：

【作業(yè)】請在評論區(qū)回復(fù)你的答案，題目如下，一起討論，看是否真正掌握。

【例題·多選題】下列情形中，注冊會計師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)的有（　）。

A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制

B.控制在本年發(fā)生重大變化

C.被審計單位的控制環(huán)境薄弱控制

D.在過去兩年審計中未經(jīng)測試

【答案】您的答案？

【解析】鑒于特別風(fēng)險的殊性，對旨在減輕特別風(fēng)險的控制不論在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)；

關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試控制在期否發(fā)生變化，如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)；

當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，因此也可以縮短再次測試控制的時間間隔，而不是完全不利用以前年度獲取的審計證據(jù)，每三年至少對控制測試一次。

以上兩道題小伙伴們是否已經(jīng)掌握了呢？是不是覺得題目有點少，不夠看的？別著急，如果想要獲得更多綜合階段學(xué)習(xí)資料、專業(yè)考試指導(dǎo)，可以加入正保會計網(wǎng)校，超值精品班 ▍高效取證班 ▍精英孵化班 ▍，來幫助大家進(jìn)行學(xué)習(xí)，大家可以了解一下！網(wǎng)校老師全程、系統(tǒng)指導(dǎo)，教學(xué)專家24h內(nèi)在線答疑，助您輕松過綜合，順利拿下注冊會計師！

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