針對(duì)2014年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政策常見(jiàn)問(wèn)題解答

問(wèn)題一：什么是小型微利減半企業(yè)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

問(wèn)題二：季度銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如何申報(bào)？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的，代開(kāi)發(fā)票的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄填報(bào)，代開(kāi)發(fā)票預(yù)繳稅款在增值稅納稅申報(bào)表“預(yù)繳稅額”欄填報(bào)；其余的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“免稅銷售額”欄填報(bào)。

問(wèn)題三：享受季度銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元免稅的小規(guī)模納稅人是否還需要符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）小型、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)？

答：不需要。只要是季度銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位都可享受優(yōu)惠。

問(wèn)題四：目前小型微利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要有哪些？

答：為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；在對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6％和4％統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)（提高至2萬(wàn)元）；實(shí)施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展。

問(wèn)題五：目前已是2014年4月，是否會(huì)對(duì)新政策從2014年1月1日起實(shí)施造成影響？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：“小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受”。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。對(duì)由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策的，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。因此，此項(xiàng)優(yōu)惠政策出臺(tái)時(shí)雖已到2014年4月，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

問(wèn)題六：此次優(yōu)惠政策截止期限是如何確定的？

答：在年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)前，國(guó)家曾連續(xù)兩次出臺(tái)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均為一年，優(yōu)惠期限較短。年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為四年，從2012年1月1日至2015年12月31日。此次進(jìn)一步加大對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度，適當(dāng)延長(zhǎng)了優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限，從2014年1月1日截至2016年12月31日。

問(wèn)題七：是不是只要年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)的企業(yè)，就可以申請(qǐng)按20%稅率減半征收所得稅？

答：年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)（含）只是申請(qǐng)按20%稅率減半征收所得稅的必要條件之一。除此之外，企業(yè)還應(yīng)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定。此外，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

問(wèn)題八：小型微利企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函「2010」185號(hào)）、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，不能直接反映應(yīng)納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。

因此，對(duì)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)；對(duì)只享受按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成5%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。

在年度納稅申報(bào)時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表“應(yīng)納稅所得額"與5%（15%）的乘積，填入附表5《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。

問(wèn)題九：如何申請(qǐng)小型微利企業(yè)減免稅？

答：小型微利企業(yè)減免稅履行備案管理，遼寧省國(guó)稅局大幅度簡(jiǎn)化了備案手續(xù)，將事前備案改為事后備案。納稅人在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可對(duì)照規(guī)定自行判定是否符合條件，自主進(jìn)行納稅申報(bào)。匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，以納稅申報(bào)表主表和《附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目為納稅人備案資料，取消此前要求報(bào)送的其他資料。

問(wèn)題十：小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）的規(guī)定，預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的規(guī)定，年度納稅申報(bào)時(shí)，資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式是：

月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。