2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣的概念

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣基本概念

　　一、基本特征與適用范圍

　　（一）基本特征

　　1.對(duì)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

　　2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；

　　3.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

　　按職業(yè)判斷從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不構(gòu)成審計(jì)抽樣，不能推斷總體。

　?。ǘ┻m用范圍

審計(jì)程序	是否適宜	具體內(nèi)容
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估	否	所有
（2）控制測(cè)試	是	留下運(yùn)行軌跡的控制執(zhí)行
	否	未留下運(yùn)行軌跡的控制執(zhí)行
（3）實(shí)質(zhì)性程序	是	細(xì)節(jié)測(cè)試
	否	實(shí)質(zhì)性分析

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┏闃语L(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本得出的總體結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在（不能接受的、不可容忍的）差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。

　　只從總體中抽取一些樣本進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)100%的業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，是導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一原因。通過增加樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

　　（1）導(dǎo)致屬性抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴那些不可信賴的內(nèi)部控制，從而減少不應(yīng)減少的實(shí)質(zhì)性程序，形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論（影響審計(jì)的效果）；

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能信賴那些可以信賴的內(nèi)部控制，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施了不必要的實(shí)質(zhì)性程序（影響審計(jì)的效率）。

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的后果遠(yuǎn)比信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的后果嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要控制信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）導(dǎo)致變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體中不存在重大錯(cuò)報(bào)，形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論（影響審計(jì)的效果）；

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體存在重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施不必要的實(shí)質(zhì)性程序（影響審計(jì)的效率）。

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)的后果遠(yuǎn)比誤拒風(fēng)險(xiǎn)的后果嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要控制誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。原因：

　　1.選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；

　　2.未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)）；

　　3.選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核來改進(jìn)實(shí)務(wù)工作，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至合理保證的可接受的水平。