2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣的原理

　　2016年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計(jì)》的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

　　一、設(shè)計(jì)樣本

　?。ㄒ唬┐_定測試目標(biāo)

　　審計(jì)抽樣是服務(wù)于測試目標(biāo)的技術(shù)工具。考試中，測試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項(xiàng)目的某某認(rèn)定”的形式給出。如“賒銷審批制度執(zhí)行的有效性”，“應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定”。

　?。ǘ┐_定審計(jì)程序

　　根據(jù)測試目標(biāo)確定審計(jì)程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如：如果測試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，審計(jì)程序就是向被審計(jì)單位的客戶函證。

　　（三）定義總體

　　1.確定總體

　　總體是審計(jì)目標(biāo)的載體。總體應(yīng)具備適當(dāng)性與完整性。

　　（1）適當(dāng)性

　　在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動應(yīng)當(dāng)與測試目標(biāo)中的控制相關(guān)聯(lián)；例如，如果測試目標(biāo)是賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單；

　　在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應(yīng)與測試目標(biāo)所提及的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)。例如，如果測試目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體可以定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款。

　　（2）完整性

　　例如，如果測試目標(biāo)是某一控制活動在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。

　　（四）定義抽樣單元

　　2.定義抽樣單元

　?。?）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。

　　（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。

　　例如，當(dāng)審計(jì)程序?yàn)楹C應(yīng)收賬款，則抽樣單元為被審計(jì)單位的每一家客戶（而不是每一筆應(yīng)收賬款）；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款（而不實(shí)每一家客戶）；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)樵儐?，則抽樣單元為每一位知情人。

　?。ㄎ澹┛紤]總體分層

　　分層就是將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由一組具有相同（差異較小）特征（通常指金額）的抽樣單元組成。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。

　　1.分層的目的

　　分層降低變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。

　　2.分層的方法

　　將總體項(xiàng)目按金額降序排列，將累計(jì)合計(jì)數(shù)大約等于總體金額一半的項(xiàng)目分為一層，剩余項(xiàng)目分為一層。

　　如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。

　　第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1。

　　第二步：總體合計(jì)數(shù)為55.前3項(xiàng)累計(jì)合計(jì)數(shù)為27，接近總體金額的一半。

　　第三步：前3項(xiàng)為一層，后7項(xiàng)為一層。

　　3.分層的后續(xù)處理

　　對不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲?jì)程序。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結(jié)論合計(jì)，得到總體的結(jié)論。

　?。┒x誤差構(gòu)成條件

　　1.在控制測試中，誤差是指控制偏差（即：違反所測試的內(nèi)部控制）。注冊會計(jì)師要（根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定）仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；

　　2.在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報(bào)，注冊會計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯報(bào)（實(shí)事錯報(bào)或判斷錯報(bào)，但不包括推斷錯報(bào)（因?yàn)樯形闯闃?，所以尚未推斷））?/p>

　　二、選取樣本

　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模

樣本規(guī)模影響因素	控制測試	細(xì)節(jié)測試	與樣本規(guī)模
可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)	信賴過度風(fēng)險(xiǎn)	誤受風(fēng)險(xiǎn)	反向變動
可容忍誤差	可容忍偏差率	可容忍錯報(bào)	反向變動
預(yù)計(jì)總體誤差	預(yù)計(jì)總體偏差率	預(yù)計(jì)總體錯報(bào)	同向變動
總體變異性	—	總體變異性	同向變動
總體規(guī)模	總體規(guī)模	總體規(guī)模	影響很小

　?。ǘ┻x取樣本

　　不論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。

　　1.隨機(jī)數(shù)表選樣（隨機(jī)選樣）

　?。?）對總體項(xiàng)目編號，確定與隨機(jī)數(shù)的一一對應(yīng)關(guān)系；

　?。?）確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)；

　　（3）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線；

　?。?）按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)。

　　2.系統(tǒng)選樣

　?。?）計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模；

　?。?）在1到d中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)；

　?。?）根據(jù)間距順序選取樣本。

　　3.隨意選樣

　　（三）對樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　如選取的項(xiàng)目不適合審計(jì)程序，稱為未檢查項(xiàng)目。