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2014年注冊會計師考試《會計》知識點：暫時性差異
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：暫時性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異：本期少交稅，將來應(yīng)納稅。
注意：前三年是貸記遞延所得稅負(fù)債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負(fù)債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅費用的影響。
（二）可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異：本期多交稅，將來可抵扣。
（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費屬于典型的未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也形成暫時性差異。
會計：發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用），不形成資產(chǎn)，即資產(chǎn)賬面價值為零；
稅法：按不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即超過部分形成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
兩者之間的差異也形成暫時性差異。
2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。
按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。
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