清晰！一文梳理新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策（附解讀）

2020年2月以來，為支持疫情防控工作，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，并實施了延長納稅期、提供“非接觸式”辦稅繳費服務等舉措。

本篇內容分稅種和行業(yè)對支持新冠肺炎疫情防控的涉及“六稅”“兩費”稅收優(yōu)惠政策進行歸納和整理（并不斷更新）。希望他不僅僅只是作為一個我們需要了解的知識點的歸納總結，而是切實能對相關行業(yè)和企業(yè)運用這些政策起到幫助作用。

（一）流轉稅（商品和勞務稅）——關稅、增值稅、消費稅

1、2020年1月1日至3月31日，適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅?！?號公告

（1）進口物資增加試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。

（2）免稅范圍增加國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈；境內加工貿易企業(yè)捐贈。捐贈物資應直接用于防控疫情且符合前述第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。

（3）受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關及省級稅務部門。

無明確受贈人的捐贈進口物資，由中國紅十字會總會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國殘疾人聯(lián)合會、中華慈善總會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國宋慶齡基金會或中國癌癥基金會作為受贈人接收。

【解讀】該政策全面擴大了《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》中捐贈人、受贈人和進口物資的范圍。需要注意以下兩處：

（1）捐贈人不再受限于境外的自然人、法人或者其他組織。境內的有關部門、社會團體、個人等進口后直接捐贈也可以免稅。境內加工貿易企業(yè)加工的上述物資直接捐贈（不再出口），也納入免稅范圍。

（2）受贈人范圍增加省級民政部門或其指定的單位。具體的指定單位是否包括醫(yī)療機構尚不得而知。穩(wěn)妥起見，若納稅人對捐贈去向有特定指向的話，可通過已經確定可以免稅的受贈人向指定醫(yī)療機構進行定向捐贈來規(guī)避這一稅收風險。

【征管政策】

（1）免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還?！?號公告

 其中，已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》，向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅手續(xù)；

已申報增值稅進項稅額抵扣的，僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)消費稅手續(xù)。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續(xù)。

 附：

【提示】用到這條政策的納稅人主要是6號公告新增加的國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民，若他們從境外或海關特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈相關物資；或境內加工貿易企業(yè)捐贈相關物資。這些納稅人若負擔過相關的稅款，可以按上述要求申請退稅。

（2）免稅進口物資，可按照或比照海關總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規(guī)定補辦相關手續(xù)?！?號公告

2.、自2020年1月1日至3月31日，對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。進口物資應符合前述第一條第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。省級財政廳（局）會同省級衛(wèi)生健康主管部門確定進口單位名單、進口物資清單，函告所在地直屬海關及省級稅務部門?！?號公告

【解讀】此處進口物資范圍不能超出以下兩類物資的范圍，一是第1條政策中新增的物資，二是《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》中規(guī)定的慈善物資，但具體清單有待進一步確定。具體包括：

（1）新增物資：試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。

（2）慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》所稱用于慈善事業(yè)的物資是指：

①衣服、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他生活必需用品等。

②食品類及飲用水（調味品、水產品、水果、飲料、煙酒等除外）。

③醫(yī)療類包括醫(yī)療藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)療書籍和資料。其中，對于醫(yī)療藥品及醫(yī)療器械捐贈進口，按照相關部門有關規(guī)定執(zhí)行。

④直接用于公共圖書館、公共博物館、各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、教材、圖書、資料和一般學習用品。其中，教學儀器是指專用于教學的檢驗、觀察、計量、演示用的儀器和器具；一般學習用品是指用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教學和學生專用的文具、教具、體育用品、嬰幼兒玩具、標本、模型、切片、各類學習軟件、實驗室用器皿和試劑、學生校服（含鞋帽）和書包等。

⑤直接用于環(huán)境保護的專用儀器。包括環(huán)保系統(tǒng)專用的空氣質量與污染源廢氣監(jiān)測儀器及治理設備、環(huán)境水質與污水監(jiān)測儀器及治理設備、環(huán)境污染事故應急監(jiān)測儀器、固體廢物監(jiān)測儀器及處置設備、輻射防護與電磁輻射監(jiān)測儀器及設備、生態(tài)保護監(jiān)測儀器及設備、噪聲及振動監(jiān)測儀器和實驗室通用分析儀器及設備。

⑥經國務院批準的其他直接用于慈善事業(yè)的物資。

【征管政策】同上。

3、自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。——8號公告

所稱疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。（待定）

所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

【解讀】與常規(guī)的增量留抵稅額退稅制度相比，此處疫情防控重點保障物資生產企業(yè)享受的“全額退還增值稅增量留抵稅額”主要有以下幾處不同：

（1）“增量留抵稅額”含義不同。原增量留抵稅額退稅制度中的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。而此處增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

（2）此處增量留抵稅額退稅不用考慮那5個條件。

【鏈接】傳統(tǒng)增量留抵稅額退稅制度的條件：

自2019年4月1日起，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

②納稅信用等級為A級或者B級；

③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

【提示】自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。退稅條件中第一條做如下變更：①增量留抵稅額大于零。（其他4項條件同上）

（3）與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額可以全額退稅，不用考慮進項構成比例，也不用考慮60%的限制。

【鏈接】傳統(tǒng)增量留抵稅額退稅制度中，納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

【提示】部分先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,不考慮60%，直接按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

【征管政策】適用增值稅增量留抵退稅政策的，應當在增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

4. 自2020年1月1日起，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅?！?號公告

疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

【提示】免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

【解讀】此處對納稅人的范圍未設限制。所有涉及到疫情防控重點保障物資運輸的企業(yè)取得上述貨運收入都可以享受免稅政策。

【征管政策】

（1）納稅人可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，但應將相關證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。

 5. 自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。——8號公告

公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

【提示】免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

【解讀】該項優(yōu)惠政策的適用范圍很廣，涉及到民生的方方面面。這些行業(yè)和我們的生活息息相關，給出了增值稅直接免稅的優(yōu)惠，力度非常大。

 同時，該項政策沒有指定過多的限制條件，只要納稅人從事上述服務范圍，均可以免稅，不需要考慮疫情對企業(yè)實際影響的大小。一些比較成熟的“非接觸式”服務，短期內收到疫情的影響較小，比如網絡教育，家有小孩的可以直觀的發(fā)現，一些網絡培訓課程都已經陸續(xù)開課了，而面授的課程受到的沖擊會很大。最近我們也看到了類似“非接觸式”醫(yī)療服務的興起，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的同時要積極自救，才能一起度過這個難關，取得更大的發(fā)展。

 詳細的服務范圍包括：

【征管政策】同上。（1）納稅人可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，但應將相關證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。

6、自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。——9號公告

【解讀】該項政策同去年出臺的扶貧捐贈規(guī)定類似。不僅認可通過公益性社會組織和國家機關的捐贈，同樣認可直接捐贈。但優(yōu)惠的力度更大，除了增值稅免稅之外，還涉及到消費稅的免稅。當然直接免征增值稅和消費稅，自然同時免了附加稅（城建稅、教育費附加和地方教育附加）。上面提到的其他直接免增值稅政策，雖然未提及附加稅，但是實際繳納的增值稅減少，那么附加稅的計稅依據降低，也相當于給與了免稅優(yōu)惠。

【鏈接】財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

【征管政策】（1）納稅人可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，但應將相關證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次；在辦理消費稅納稅申報時，應當填寫消費稅納稅申報表及《本期減（免）稅額明細表》相應欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅、消費稅稅款。

 （二）所得稅——企業(yè)所得稅、個人所得稅

  1. 自2020年1月1日起，對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。——8號公告

所稱疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。（待定）

【解讀】政策截止期未定，在此期間，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)購置的相關設備，不受單位價值的大小的影響（不管是否超過500萬元），可以一次性稅前扣除。

【征管政策】在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次。

按2018年第46號第46號的規(guī)定，企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產記賬憑證；

（3）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

申報表填列通過A105080表第10行填寫。具體填列方法可以參考中的例題。

2、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。——8號公告

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

【解讀】除當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，虧損彌補最長結轉年限延長至10年之外，一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長一般不得超過5年。

此次允許困難行業(yè)企業(yè)2020年度的虧損彌補結轉年限延長至8年。除了行業(yè)范圍要符合《國民經濟行業(yè)分類》中的四大類，同時2020年度從事運輸、餐飲、住宿、旅游的主營業(yè)務收入須占剔除不征稅收入和投資收益后的收入總額的50%以上。滿足上述條件，才能享受虧損延期抵免優(yōu)惠。

【征管政策】應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。

3、自2020年1月1日起，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除?！?號公告

【解讀】企業(yè)和個人的公益性捐贈全額扣除項目再增加一項。

（1）企業(yè)所得稅。一般而言，企業(yè)的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在未來3年內結轉扣除。

 2019年剛剛出臺過一項全額扣除的公益性捐贈政策：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。

（2）個人所得稅。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

4、自2020年1月1日起，企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除?！?號公告

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

【解讀】該項政策非常人性化。允許對承擔疫情防治任務醫(yī)院的直接捐贈全額扣除。稅務上大多數情況下是不認可直接捐贈的，此項政策比較難得。注意，該項全額扣除的捐贈僅限于物品，不包括現金?，F金還是要通過公益性組織或國家機關進行捐贈才能全額扣除。

【征管政策】企業(yè)全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀浫~扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。

個人享受全額稅前扣除政策的，按照《財政部?稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（2019年第99號）有關規(guī)定執(zhí)行。注意在不同所得中扣除捐贈的扣除環(huán)節(jié)有差異，在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。

 在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》時，應當在備注欄注明“直接捐贈”。

5、自2020年1月1日起，對參加疫情防治工作的醫(yī)務人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標準包括各級政府規(guī)定的補助和獎金標準?！?0號公告

對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。

【解讀】操作過程中，由于往往和工資一并發(fā)放，可以變相理解為增加了一項定額扣除項目，扣除額度由各級政府規(guī)定標準。

 6、自2020年1月1日起，單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。——10號公告

【解讀】通常影響下，非貨幣性職工福利需要并入工資薪金收入繳納個人所得稅。該項政策針對所有企事業(yè)單位，該項非貨幣性福利，不計入工資、薪金收入，無需納稅。該政策下，對當下所有人都需要購買的防護用品（口罩、手套、消毒液等）由企業(yè)集中購買發(fā)放的話，可以少繳納個人所得稅。