2014年注冊會計師考試《會計》第二章練習(xí)題答案

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　　第二章　金融資產(chǎn)

　　答案部分：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。

　　2011年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　　　——利息調(diào)整　80

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2011年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　48

　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：

　?。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。

　?。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。

　　（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。

　　對收取價款的比例并沒有限定。

　　5、

　　【正確答案】A

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實際支付的購買價款與相應(yīng)的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬元），而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應(yīng)計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負債表中資本公積的影響金額就是45萬元。

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據(jù)期末計提利息的分錄：

　　借：應(yīng)收利息

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）

　　注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。

　　提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬元）

　　所以，本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。

　　注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：

　　借：應(yīng)收利息

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積78（180-102）萬元。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）

　　15、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值

　　＝860－4－100×0.16＝840（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）

　　16、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　2、

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】以上選項均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　3、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試；

　　選項C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　4、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是金融資產(chǎn)的核算。選項A，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入投資收益；選項C，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入初始確認金額。

　　5、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

　　6、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×10.5＝21000萬元；所以正確。

　　B選項，資料2，對C公司債權(quán)投資的攤余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（萬元），所以不正確。

　　C選項，資料3，持有D公司認股權(quán)證的賬面余額＝200×0.9＝180萬元；但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫存股，不正確。

　　D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝5000＋75＝5075萬元；正確。

　　E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價值＝2350萬元，正確。

　　【答疑編號10440681】

　　<2>、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】A選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理；所以不正確。

　　B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理；所以正確。

　　C選項，資料3，對D公司的認股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。

　　D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理；所以正確。

　　E選項，資料5，對F公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權(quán)投資，因為沒有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。

　　【答疑編號10440682】

　　<3>、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資確認的公允價值變動損益＝2000×（10.5－12）＝－3000（萬元）；A選項正確。

　　B選項，資料2，對C公司的債券投資確認的投資收益＝1540.85×5%＝77.04（萬元）；B選項不正確。

　　C選項，資料3，對D公司認股權(quán)證確認的公允價值變動損益＝200×0.9－200＝－20萬元；所以不正確。

　　D選項，資料4，對E公司股權(quán)投資確認的投資收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75萬元；正確。

　　E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資確認的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】ABCDE

　　<2>、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值＝1000×3.6＝3600（萬元）；選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220（萬元）；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值960萬元計量。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　　2009年期末交易性金融資產(chǎn)2010年期末交易性金融資產(chǎn)2011年

　　成本公允價值變動期末賬面價值投資收益公允價值變動期末賬面價值公允價值變動損益投資收益對利潤總額的影響

　　500-504503080530-305-25

　　賬務(wù)處理：

　　（1）2009年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

　　　　貸：銀行存款　500

　?。?）2009年12月31日

　　借：公允價值變動損益　50[（5－4.5）×100]

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

　?。?）2010年2月21日

　　借：應(yīng)收股利　30（100×0.3）

　　　　貸：投資收益　30

　　借：銀行存款　30

　　　　貸：應(yīng)收股利　30

　?。?）2010年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　80

　　　　貸：公允價值變動損益　80[（5.3－4.5）×100]

　?。?）2011年3月16日

　　借：銀行存款　505（510－5）

　　　　投資收益　25

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

　　　　——公允價值變動　30

　　借：公允價值變動損益　30

　　　　貸：投資收益　30

　　2、

　　【正確答案】購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

　　20×0年1月2日購入時：

　　借：持有至到期投資——成本1500

　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本300

　　　　貸：銀行存款1650

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整150

　　　　20×0年12月31日確認債券的投資收益和認股權(quán)證公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息22.5

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整47.565

　　　　貸：投資收益70.065

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15

　　　　貸：公允價值變動損益15

　　　　20×1年12月31日確認債券的投資收益和認股權(quán)證公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息22.5

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整50.03

　　貸：投資收益72.53

　　　　借：公允價值變動損益7.5

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7.5

　　　　20×2年12月31日債券權(quán)證到期：

　　借：應(yīng)收利息22.5

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整52.405

　　　　貸：投資收益74.905

　　借：銀行存款1522.5

　　　　貸：持有至到期投資——成本1500

　　　　應(yīng)收利息22.5

　　權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5（萬元），合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400（萬元），20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5（萬元）。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本1327.5

　　　　貸：銀行存款1020

　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本300

　　　　——公允價值變動7.5

　　借：公允價值變動損益7.5

　　　　貸：投資收益7.5

　　借：投資收益3

　　　　貸：銀行存款3

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1072.5

　　　　貸：公允價值變動損益1072.5

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

　　（1）2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000

　　　　貸：銀行存款2620.89

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整379.11

　?。?）2010年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬元）

　　利息調(diào)整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬元）

　　借：應(yīng)收利息90

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整67.25

　　　　貸：投資收益157.25

　?。?）2010年末

　　攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬元）

　　公允價值變動＝2608.14－2688.14＝－80（萬元）

　　借：資本公積-其他資本公積80

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動80

　　　　因此2010年對所有者權(quán)益的影響額＝－80（萬元）

　　　　綜合上面業(yè)務(wù)，2010年對當(dāng)期損益的影響額＝157.25（萬元）

　?。?）2011年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬元）

　　利息調(diào)整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬元）

　　2011年末賬面價值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬元）

　　2011年末公允價值變動＝2079.43－2679.43＝－600（萬元）

　　2011年末計提減值損失＝600＋80＝680（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失680

　　　　貸：資本公積-其他資本公積80

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動600

　　　　計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值

　　　　＝2679.43－600＝2079.43（萬元）

　?。?）2012年末

　　應(yīng)收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬元）

　　利息調(diào)整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬元）

　　借：應(yīng)收利息90

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整34.77

　　　　貸：投資收益124.77

　?。?）2012年末賬面價值

　　＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬元）

　　2012年末公允價值變動

　?。?814.2－2114.2＝700（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動700

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失680

　　　　資本公積-其他資本公積20

　?。?）2013年1月出售

　　借：銀行存款2900

　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整205.8

　　　　資本公積-其他資本公積20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本3000

　　　　-公允價值變動20

　　　　應(yīng)收利息90

　　　　投資收益15.8

　　2、

　　【正確答案】（1）2009年1月1日確認可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=200×33＋60=6660（萬元），2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的金額=200×29.25－6660=-810（萬元），2009年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價值=200×29.25=5850（萬元）。

　　分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積810

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動810

　?。?）2010年12月31日安信公司確認股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬元），分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失3960

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　810

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動　3150

　?。?）安信公司編制的會計分錄不正確，可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。

　　應(yīng)做如下處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1800

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　　1800

　?。?）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。

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