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注冊會計師考試《會計》第十五章練習(xí)題：會計分錄
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款200萬元，應(yīng)收增值稅額34萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為1萬元。B企業(yè)由于財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
?。?）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應(yīng)交增值稅額為1.02萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。
?。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×2年12月31日。
<1> 、計算B企業(yè)債務(wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額、債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值、債務(wù)重組利得；
<2> 、編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄；
<3> 、計算A企業(yè)債務(wù)重組損失，并編制A企業(yè)的會計分錄。
<1>、【正確答案】B企業(yè)的賬務(wù)處理
?、儆嬎銈鶆?wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額=（200+34）×（1+6%÷2）=241.02（萬元）
?、谟嬎銈鶆?wù)重組后債務(wù)的入賬價值=[241.02－6×（1+17%）]×60%=（241.02－7.02）×60%=140.4（萬元）
③計算債務(wù)重組利得：
應(yīng)付賬款賬面余額241.02萬元
減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元
重組后債務(wù)公允價值140.4萬元
債務(wù)重組利得93.6萬元
<2>、【正確答案】B企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄
借：應(yīng)付賬款241.02
貸：主營業(yè)務(wù)收入6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.02
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組140.4
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得93.6
借：主營業(yè)務(wù)成本4
貸：庫存商品4
<3>、【正確答案】①計算債務(wù)重組損失：
應(yīng)收賬款賬面余額241.02萬元
減：受讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元[6×（1+17%）]
重組后債權(quán)公允價值140.4萬元[（241.02—7.02）×60%]
壞賬準(zhǔn)備1萬元
債務(wù)重組損失92.6萬元
②會計分錄：
借：庫存商品6
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組140.4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.02
壞賬準(zhǔn)備 1
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失92.6
貸：應(yīng)收賬款241.02
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