2014年注冊會計師考試《會計》第二十二章練習題答案

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　第二十二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項政策變更的累積影響數(shù)＝（600-500）×（1-25%）＝75（萬元），變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

　　　　貸：遞延所得稅負債25

　　　　　　利潤分配—未分配利潤67.5

　　　　　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬元），本題會計處理是：

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用500

　　　　　　 貸：累計折舊500

　?。?）借：應交稅費——應交所得稅165

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用165

　?。?）借：利潤分配——未分配利潤301.5

　　　　　　 盈余公積33.5

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計政策變更的，應當進行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積100

　　　　利潤分配——未分配利潤900

　　　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　　　貸：長期股權(quán)投資500

　　不確認遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，屬于濫用會計政策；選項B是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更；選項C屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關；選項D屬于會計估計變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　25

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　67.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】（1）2010年末應計提減值準備10萬元；2010年度實際提取的減值準備40萬元；多計提減值準備40-10＝30（萬元）。由此導致2011年少計算攤銷30÷（10年－1年）＝3.33.

　?。?）參考分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費用30÷（10年－1年）＝3.33（萬元）

　　　　貸：累計攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的影響額是30-3.33=26.67（萬元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項BCD均需進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】（1）2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值＝500－500÷5＝400（萬元）

　　可收回金額為350萬元

　　應計提減值準備＝400－350＝50（萬元）

　　（2）2010年

　　應計提的折舊＝350×4/10＝140（萬元）

　　固定資產(chǎn)賬面價值＝350－140＝210（萬元）

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價值仍為210萬元。

　?。?）2011年應計提的折舊＝350×3/10＝105（萬元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項一，應調(diào)整的留存收益＝－800（萬元）；事項二，應確認的遞延所得稅負債＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（萬元），應調(diào)整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（萬元）；事項三，應確認的遞延所得稅負債＝300×25%＝75（萬元），應調(diào)整的留存收益＝300－75＝225（萬元）；綜上，應調(diào)整的留存收益的總額＝－800＋105＋225＝－470（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元（900－900÷12×3），計稅基礎為630萬元（900－900÷10×3），產(chǎn)生應納稅暫時性差異45萬元，應確認遞延所得稅負債11.25萬元（45×25%）。所以累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確，分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　（11.25×90%）10.125

　　　　盈余公積?。?1.25×10%）1.125

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　?。?5×25%）11.25

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B，屬于政策變更；選項D，企業(yè)所得稅的稅率由國家稅務總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進行會計估計。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】按照準則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　3、【正確答案】AB

　　【答案解析】C項屬于會計估計變更，按準則規(guī)定采用未來適用法進行會計處理。D項屬于采用新的政策。E項屬于正常的會計處理。

　　4、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于政策變更；選項B按照準則規(guī)定不屬于政策變更；選項C屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　5、

　　<1>、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益金額＝[2000－（1500－200）]×（1－25%）＝525（萬元）；選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計變更；選項D，針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額＝525＋10＝535（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理；選項C，不屬于會計政策變更；選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；選項E，應作為會計估計變更處理。

　　三、計算分析題

　　1、

　　<1>、【正確答案】第①②④⑤錯誤，第③正確。

　　<2>、【正確答案】對第一個事項：

　　①借：原材料10

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整2.5

　　　　　貸：應交稅費—應交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤7.5

　　借：利潤分配—未分配利潤0.75

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積0.75

　　對第二個事項：

　　①借：以前年度損益調(diào)整200

　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　　　　　貸：預收賬款234

　?、诮瑁簬齑嫔唐?40

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　?、劢瑁簯欢愘M—應交所得稅15

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤分配—未分配利潤45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤4.5

　　對第四個事項：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整500

　　　　　貸：預收賬款500

　?、诮瑁喊l(fā)出商品350

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　?、鬯枚愘M用的調(diào)整：

　　由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　　　　　遞延所得稅負債87.5（350×25%）

　　借：利潤分配—未分配利潤112.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤11.25

　　對第五個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整700

　　　　貸：其他應付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整8（40/5）

　　　　貸：其他應付款8

　　借：利潤分配—未分配利潤108

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108

　　借：盈余公積10.8

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.8

　　<3>、【正確答案】調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關項目的金額。

　　2008年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1390萬元

　　營業(yè)成本減少1090萬元

　　財務費用增加8萬元

　　所得稅費用減少50萬元

　　凈利潤減少258萬元

　　2008年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：

　　提取法定盈余公積減少25.8萬元

　　未分配利潤減少232.2萬元

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】事項二屬于會計政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　　　　　遞延所得稅負債[（3800－3660）×25%－25]10

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　　　盈余公積[（3800－3660）×75%×10%]10.5

　　　　　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　<2>、【正確答案】事項三屬于前期重大差錯結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應計提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　　　以前年度損益調(diào)整—管理費用25

　　　　—財務費用70

　　　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費用50

　　　　貸：累計折舊（1000/10/2）50

　　借：應交稅費—應交所得稅（145×25%）36.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配—未分配利潤108.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.88

　　<3>、【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動損益100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積100

　　借：資本公積—其他資本公積（100×25%）25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用25

　　借：利潤分配—未分配利潤　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　7.5

　　<4>、【正確答案】事項一屬于會計估計變更。2012年應計提的折舊額=（200-200/10×3）×4/10=56（萬元）

　　借：管理費用　56

　　　　貸：累計折舊　56

　　2、

　　<1>、【正確答案】①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整20×7年下半年應計提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計折舊　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　?、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　20×8年期初無形資產(chǎn)攤銷后的凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

　　　　　　累計攤銷　　　　　　　120

　?、蹖χ亟M義務差錯的調(diào)整

　　借：預計負債7

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用7

　?、芡顿Y性房地產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　借：投資性房地產(chǎn)　　2500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　88

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　1940

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　64.8

　　　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　583.2

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100

　?、輰μ潛p合同差錯的調(diào)整

　　借：存貨跌價準備900

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　900

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　720

　　　　貸：預計負債　　　　720

　　【答案解析】對資料5的分析：

　　執(zhí)行合同損失=3000×（1.6-1.2）=1200（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720（萬元），退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020萬元，因此應選擇支付違約金方案，按市價考慮計提存貨跌價準備300萬元，同時確認預計負債720萬元。

　　<2>、【正確答案】會計估計變更的會計處理

　　20×8年應計提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋[10500－（10500－500）/10×1.5]/（6－1.5）/2

　?。?500（萬元）

　　3、【正確答案】（1）2007年1月1日

　?、偎菡{(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　2003年12月31日應確認的預計負債＝4000×（P/F，5%，30）＝925.6（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)925.6

　　　　貸：預計負債925.6

　　②追溯調(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應補提的累計折舊

　　應補提的累計折舊＝925.6÷30×3＝92.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤92.6

　　　　貸：累計折舊92.6

　?、圩匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應確認的財務費用：

　　應確認的財務費用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤145.6

　　　　貸：預計負債145.6

　?、苷{(diào)整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積23.8[（92.6＋145.6）×10%]

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤23.8

　?。?）2007年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)

　?。?）2007年固定資產(chǎn)計提折舊＝（30000＋925.6）÷30＝1030.9（萬元）

　　借：制造費用1030.9

　　　　貸：累計折舊1030.9

　　2007年應確認的財務費用＝1071.2×5%＝53.6（萬元）

　　借：財務費用53.6

　　　　貸：預計負債53.6

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