2014年注冊會計師考試《會計》第二十二章練習題

　　2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第二十二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，盈余公積計提比例為10%，2012年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2013年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產，該企業(yè)2013年會計政策變更的累積影響數(shù)是（?。?。

　　A、100萬元

　　B、75萬元

　　C、60萬元

　　D、25萬元

　　2、甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計了一項管理用固定資產的折舊費用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項折舊費用，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而調整的留存收益金額為（?。?。

　　A、301.5萬元

　　B、335萬元

　　C、168.5萬元

　　D、205.5萬元

　　3、甲公司于2010年1月1日開始執(zhí)行新會計準則，對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2010年年初賬面余額為5 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調整為1 000萬元，其他權益變動500萬，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4 000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對2010年甲公司留存收益的影響是（?。?。

　　A、減少留存收益1 000萬元

　　B、增加留存收益1 000萬元

　　C、減少留存收益1 500萬元

　　D、增加留存收益1 500萬元

　　4、下列各項中，屬于會計政策變更的是（?。?。

　　A、投資性房地產后續(xù)計量由公允價值模式改為成本計量模式

　　B、商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

　　C、固定資產改擴建后將其使用年限由4年延長至8年

　　D、無形資產攤銷方法由直線法改為年數(shù)總和法

　　5、甲上市公司于20×0年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的原價為3 000萬元（同建造完工時公允價值），至20×2年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。20×2年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓20×1年12月31日的公允價值為2 800萬元，20×1年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。甲公司該政策變更的累積影響數(shù)為（?。?/p>

　　A、140萬元

　　B、105萬元

　　C、175萬元

　　D、0

　　6、下列選項中，關于會計政策變更會計處理方法的核心問題是（?。?。

　　A、計算會計政策變更對當年凈利潤的影響

　　B、計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調整列報前期最早期初留存收益

　　C、計算會計政策變更對以后年度凈利潤的影響

　　D、在會計報表附注中披露有關會計政策變更的情況

　　7、甲公司所得稅率25%，采用資產負債表債務法核算，盈余公積計提比例10%，2007年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產，該企業(yè)2008年會計政策變更時的累積影響數(shù)是（?。?。

　　A、增加留存收益100萬元

　　B、減少留存收益100萬元

　　C、對留存收益沒有影響

　　D、增加留存收益75萬元

　　8、某公司于2010年1月購入一項商標權，合計支付價款100萬元，合同規(guī)定受益年限為10 年。2012年3月，注冊會計師對該公司進行審計，發(fā)現(xiàn)某公司2010年末應提減值準備10萬元，實際提取的減值準備40萬元，經查某公司的做法屬于濫用會計政策人為調節(jié)利潤，應予調整；2011年不需補提。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、該項會計調整對2011年度稅前利潤的影響凈額為（　）。（甲公司2011年度財務會計報告報出日為2012年4月20日）

　　A、－3.33萬元

　　B、2.5萬元

　　C、15萬元

　　D、30萬元

　　<2> 、該事項對2011年資產負債表中的無形資產項目的影響額是（?。?。

　　A、30萬元

　　B、3.33萬元

　　C、26.67萬元

　　D、33.34萬元

　　9、甲公司2008年12月取得一項固定資產，入賬價值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2009年年末，對該固定資產進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產減值準備，并確定2010年起折舊方法改為年數(shù)總和法（凈殘值為0）。2010年年末，對該固定資產再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項業(yè)務進行的會計處理中，采用未來適用法的是（?。?。

　　A、有證據(jù)表明固定資產的經濟利益實現(xiàn)方法發(fā)生了變化，因此變更固定資產的折舊方法

　　B、企業(yè)將投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

　　C、企業(yè)所得稅核算方法的變更

　　D、長期股權投資由成本法轉為權益法

　　<2> 、2011年對該固定資產應計提的年折舊額為（?。?。

　　A、7.2萬元

　　B、105萬元

　　C、120萬元

　　D、125萬元

　　10、甲公司為國有大型企業(yè)，經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策作如下變更：

　?。?）20×7年1月1日對A公司80%的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對A公司的投資20×7年年初賬面余額為5 000萬元，其中，成本為4 200萬元，損益調整為800萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4 200萬元。

　?。?）甲公司經營租出一棟辦公樓，作為投資性房地產核算。20×7年1月1日，其滿足采用公允價值模式計量的條件，改按公允價值模式計量。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元（系20×6年年底計提的減值）。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3 800萬元。假設稅法折舊與原會計處理一致。

　　（3）20×7年1月1日將原購入的以交易為目的的股票投資的后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該股票投資20×7年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6 000萬元。

　　（4）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是（?。?/p>

　　A、對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為公允價值計量

　　B、將經營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產核算

　　C、企業(yè)因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法核算

　　D、所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　<2> 、下列有關會計政策變更的說法，正確的是（?。?。

　　A、企業(yè)因將經營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產核算應調整的留存收益是105萬元

　　B、企業(yè)因將經營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產核算應確認的遞延所得稅負債是35萬元

　　C、企業(yè)因股票投資進行追溯調整確認的累積影響數(shù)是300萬元

　　D、企業(yè)因上述會計政策變更事項應調整的留存收益總額是－445萬元

　　11、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）自20×9年1月1日起，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法核算；考慮到技術進步因素，自20×9年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年，同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產設備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產設備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項中，表述正確的是（?。?。

　　A、固定資產折舊方法的變更屬于會計政策變更

　　B、所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更

　　C、固定資產折舊方法的變更應當進行追溯調整

　　D、所得稅核算方法的變更屬于會計估計變更

　　<2> 、下列會計處理中，正確的是（　）。

　　A、由于會計政策變更，產生的累積影響數(shù)為11.25萬元

　　B、由于上述變更，應調整當期所得稅費用11.25萬元

　　C、上述政策變更，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算

　　D、進行上述變更時，不需確認遞延所得稅

　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，屬于會計估計變更的有（?。?。

　　A、固定資產的凈殘值率由10%改為5%

　　B、存貨的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法

　　C、壞賬準備的提取比例由5%提高為10%

　　D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

　　E、無形資產的攤銷方法由加速攤銷法改為直線法

　　2、下列各項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的有（?。?。

　　A、根據(jù)會計準則、規(guī)章的要求而變更會計政策

　　B、為提供更可靠、更相關的信息采用新的會計政策

　　C、對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

　　D、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策

　　E、對不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　3、下列各事項中，屬于會計政策變更的有（?。?。

　　A、按規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　B、收入確認由完工百分比法改為完工合同法

　　C、無形資產攤銷年限從10年改為6年

　　D、因減少投資將長期股權投資從權益法改為成本法

　　E、年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債調整所得稅費用

　　4、下列各項中，不屬于會計政策變更的有（　）。

　　A、企業(yè)新設的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實際成本法

　　B、對初次發(fā)生或不重要的事項采用新的會計政策

　　C、由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權投資

　　D、根據(jù)會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

　　E、投資性房地產由成本模式改為公允價值模式計量

　　5、甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

　?。?）由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1 500萬元，已經計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2 000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

　?。?）由于市場上出現(xiàn)更為先進的替代產品，企業(yè)將一項管理用固定資產的預計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產入賬價值為300萬元，預計凈殘值為0，截至變更日已經計提折舊60萬，計提減值40萬，變更日該管理用固定資產的計稅基礎為240萬元。

　?。?）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1－2題）

　　<1> 、2.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（?。?/p>

　　A、對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式計量屬于會計政策變更

　　B、對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

　　C、對于固定資產折舊方法的改變屬于會計政策變更

　　D、由于所得稅核算方法變更固定資產應于變更日確認遞延所得稅資產10萬元

　　E、甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元

　　<2> 、1.下列關于會計政策變更的各項表述中，不正確的有（?。?。

　　A、會計政策變更一律采用追溯調整法進行處理

　　B、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D、會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤

　　E、企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理

　　三、計算分析題

　　1、正保股份有限公司系上市公司（以下簡稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。正保公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財務會計報告經董事會批準于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財務負責人在對2008年度財務會計報告進行復核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　?。?）1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　　　貸：主營業(yè)務收入　290

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51

　　借：主營業(yè)務成本　150

　　　　貸：庫存商品　　　150

　?。?）10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：

　　該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　　　貸：主營業(yè)務收入　200

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　　借：主營業(yè)務成本　140

　　　　貸：庫存商品　140

　?。?）12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款　117

　　　　貸：主營業(yè)務收入　100

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

　　借：主營業(yè)務成本　80

　　　　貸：庫存商品　　80

　?。?）12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；正保公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　　　貸：主營業(yè)務收入　500

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

　　借：主營業(yè)務成本　350

　　　　貸：庫存商品　350

　?。?）12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　700

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119

　　借：主營業(yè)務成本　　600

　　　　貸：庫存商品　　600

　　<1> 、逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）；

　　<2> 、對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應交稅費—應交所得稅”的調整會計分錄請分開編制）；

　　<3> 、計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。

　?。?ldquo;應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　四、綜合題

　　1、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。A公司2011年度財務會計報告于2012年3月20日批準對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　<1> 、A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3 760萬元。

　　【要求】判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　<2> 、A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<3> 、A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產，期末該項金融資產的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<4> 、A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　【要求】判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　2、甲公司系國有獨資公司，甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　?。?）20×8年年初，甲公司對20×8年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　?、偌坠咀孕薪ㄔ旃芾碛玫霓k公樓已于20×7年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2 000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。

　?、谝?00萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

　?、?0×7年8月甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對W事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：

　　對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元；因強制遣散職工應支付的補償款100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗前培訓費2萬元；相關資產轉移將發(fā)生運輸費5萬元。根據(jù)上述重組方案，甲公司確認了管理費用和預計負債（其中，辭退福利通過“應付職工薪酬”賬戶核算）各157萬元。

　?、芏聲Q定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時成本為1 940萬元，至變更日已計提折舊88萬元，變更當日投資性房地產的公允價值為2500萬元。20×7年末，該項建筑物的公允價值為2 600萬元。甲公司20×7年對上述事項未進行會計處理。

　?、?0×7年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司已生產Y產品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產品不發(fā)生銷售費用。甲公司于年末計提了存貨跌價準備1 200萬元。

　?。?）20×8年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系20×6年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

　　假定：

　?、俟旧鲜龉潭ㄙY產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　?、诩俣ú豢紤]對所得稅的調整。

　　<1> 、編制資料（1）中的會計差錯進行更正的分錄。

　　<2> 、對資料（2）中的會計變更，計算B設備20×8年應計提的折舊額。

　　3、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，該公司于2003年12月31日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設備的廢棄處置費用為4000萬元，假定該負債調整風險后的折現(xiàn)率為5%，且自2004年1月1日起沒有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調整。

　　已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/A，5%，30）= 15.3725，（P/F，5%，27）=0.2678，（P/A，5%，27）=14.6430.

　　要求：

　?。?）編制美孚公司2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的會計分錄。

　?。?）將2007年1月1日資產負債表部分項目的調整數(shù)填入下表。（答案保留一位小數(shù)）

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