2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十五章練習(xí)題：抵消分錄

　　<1>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入950

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本950

　　借：營(yíng)業(yè)成本240

　　　　貸：存貨240

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失210

　　遞延所得稅資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用7.5

　　注：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)52.5萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表認(rèn)可60萬(wàn)，所以合并報(bào)表中補(bǔ)確認(rèn)7.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　<2>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)－年初240

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本240

　　借：營(yíng)業(yè)成本120

　　　　貸：存貨120

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210

　　　　貸：未分配利潤(rùn)－年初210

　　借：營(yíng)業(yè)成本105

　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105

　　借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失15

　　注：這里個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)，合并報(bào)表中認(rèn)可15萬(wàn)元，所以沖回15萬(wàn)元。

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　　　貸：未分配利潤(rùn)－年初7.5

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　注：個(gè)別報(bào)表本年遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為33.75萬(wàn)元，應(yīng)該沖回18.75萬(wàn)元，合并報(bào)表認(rèn)可的應(yīng)有余額也是33.75萬(wàn)元，應(yīng)該沖回26.25萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中沖回了18.75萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中再?zèng)_回7.5萬(wàn)元。

　　<3>、【正確答案】存貨采用先進(jìn)先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年購(gòu)入的前期未售出的30件，當(dāng)年購(gòu)入的100件有50件尚未出售，對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)－年初120

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本120

　　借：營(yíng)業(yè)收入800

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本800

　　借：營(yíng)業(yè)成本200

　　　　貸：存貨200

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

　　　　貸：未分配利潤(rùn)－年初120

　　借：營(yíng)業(yè)成本120

　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

　　借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失200

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　2011年購(gòu)入部分本年度全部售出，不再有暫時(shí)性差異不用調(diào)整，2013年的銷售部分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表認(rèn)可的賬面價(jià)值一致，合并報(bào)表中不再進(jìn)行調(diào)。