2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第三章必背知識(shí)點(diǎn)

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第三章  審計(jì)證據(jù)

1、確定審計(jì)證據(jù)可靠性的原則：

（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

2、在作出函證決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）函證程序針對(duì)的認(rèn)定；

（3）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。

3、確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素：

（1）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；

（2）內(nèi)部控制的有效性；

（3）賬戶或交易的性質(zhì)；

（4）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性。

4、對(duì)于銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息函證要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

5、對(duì)于應(yīng)收賬款函證要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。

6、函證選取的特定項(xiàng)目包括：

（1）金額較大的項(xiàng)目；

（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；

（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

（4）重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（5）重大或異常的交易；

（6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

7、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：

（1）管理層是否誠(chéng)信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；

（3）替代審計(jì)程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

8、設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素：

（1）函證的方式；

（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；

（3）擬函證信息的性質(zhì)；

（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；

（5）被詢證者易于回函的信息類型。

9、當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證程序：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

10、以電子形式回函時(shí)的處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮踊睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。

11、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

如果采用積極式函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，用以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；

（3）在審計(jì)結(jié)束時(shí)或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。