注會沖刺階段如何復(fù)習(xí)稅法中的小稅種印花稅

為提高考生們的備考效率，正保會計網(wǎng)校為考生們整理了2014注會《稅法》之印花稅法，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料。

稅法之印花稅法

印花稅法和土地增值稅法相似，是小稅種中可以命制主觀題的章節(jié)。印花稅稅率和營業(yè)稅稅率是全書最需要認(rèn)真記憶的稅率，所以本章顯得尤為重要。不管采用什么方法，以稅率為中心的本章考點(diǎn)還是記扎實(shí)為好，5分左右的分值顯示，性價比是很高的。下面總結(jié)印花稅相關(guān)考點(diǎn)。

1.印花稅納稅人的幾點(diǎn)注意事項：

（1）合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不是納稅人。

（2）共同書立憑證的各方都是納稅人。特殊的有規(guī)定的免稅方，如證劵交易印花稅只對出賣方征收、商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。

（3）簽訂電子形式憑證按照規(guī)定征收印花稅。

2.印花稅中所指的“合同”，既包括正規(guī)格式的合同，也包括合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。即不完全等同于合同法中所說的合同。合同、單據(jù)、憑證之具體形式容易出選擇題。

（1）出版單位與發(fā)行單位的訂購單、訂數(shù)單屬于購銷合同。

（2）廣告合同屬于加工承攬合同。

（3）融資租賃合同屬于借款合同。這是最經(jīng)常考的，必須記準(zhǔn)。

（4）法律審計會計方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花。

（5）權(quán)利許可證照包括“四證一照”：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

（6）【重要】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍很廣：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓合同、商品房銷售合同。均按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（2007年多選，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和技術(shù)合同的區(qū)分）

（7）專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按技術(shù)合同貼花。

3.特別提示（重要）：

（1）商品房銷售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，不是購銷合同。

（2）個人無償贈與不動產(chǎn)登記表按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。（2009年多選，注意印花稅是雙向征收，契稅為單向征收，即承受方交稅。）

總之，注會考試中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。

（3）電網(wǎng)與用戶之間的供電合同，不征收印花稅。（2011年多選）

4.稅率總結(jié)：

（1）借款合同萬分之零點(diǎn)五；

（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之三；

（3）財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)保險、倉儲保管合同萬分之十；

（4）權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿5元定額貼花；

其余的均為萬分之五。

5.印花稅稅率其實(shí)不難記憶，但更重要的其實(shí)是基本稅率之外的一些細(xì)節(jié)：

（1）證劵交易印花稅對出賣方征收，稅率萬分之十。

（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項合計，其他賬簿按5元定額貼花。

（3）財產(chǎn)租賃合同的租賃金額，經(jīng)計算稅額超過1角不足1元的，按1元貼花。

（4）貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用；財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)是保險費(fèi)金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

6.加工承攬合同計稅依據(jù)（必考，需重點(diǎn)關(guān)注，可以出計算型選擇題）

受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分開記載的，分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花。

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花。

7.借款合同計稅依據(jù)，總原則是不重復(fù)征稅。

（1）周轉(zhuǎn)信貸有最高限額者，以該最高限額為計稅依據(jù)一次貼花。

（2）抵押貸款按借款合同貼花，借款方因無力償還轉(zhuǎn)移抵押財產(chǎn)時，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。

（3）融資租賃合同按借款合同貼花。

（4）銀團(tuán)貸款，按各自的借款金額貼花。

（5）分年簽訂借款合同、最后簽訂總借款合同，按分合同分別貼花，最后一年只按余額貼花。

8.印花稅一些特殊規(guī)定。

（1）一個憑證記載多個事項，分別記載金額的分別計算后加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（這也是適用于整個稅法的總原則，國家不能吃虧，也促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算。）

（2）應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上分位四舍五入。

（3）簽訂時無法確定計稅金額的合同的先按照5元貼花，結(jié)算時再補(bǔ)貼花。

（4）以貨易貨，按照購、銷金額分別貼花。（可出計算型選擇題）

（5）分包、轉(zhuǎn)包合同仍要貼花，但跨地區(qū)經(jīng)營之分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按當(dāng)日實(shí)際成交價格計算的金額為計稅金額，稅率千分之一，只對轉(zhuǎn)讓方征收（單方征稅）。

（6）國際貨運(yùn)承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

9.稅收優(yōu)惠的一些規(guī)定。

（1）正本貼花后，副本抄本不再貼花。

（2）財產(chǎn)捐給政府、社會福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校，所立的書據(jù)免稅。

（3）國家指定的收購部門與村委會、村民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

（4）無息、貼息貸款合同免稅。

（5）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

（6）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

（7）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

（8）軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程監(jiān)管線運(yùn)輸憑證免稅。

（9）高校學(xué)生公寓租賃合同免稅（到2015年底）

（10）商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。（新增）

（11）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與建造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

10.繳納辦法：

（1）自行貼花（自算、自購、自貼銷）；

（2）匯貼或匯繳（超500的，用繳款書或完稅憑證繳納，即匯貼；一類憑證頻繁貼花很煩人，可按1個月期限匯總繳納，即匯繳。采用匯繳方式的，1年內(nèi)不得改變繳納方式）；

（3）委托代征。

11.保存10年。