注冊會計師《會計》每日一練：外幣借款匯兌差額（5.3）

來源: 正保會計網校編輯：zhangjianxing 2020/05/03 10:23:12　字體：大小

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單選題

甲公司采用業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業(yè)務進行折算，按季度計算匯兌損益。2×13年1月1日，該公司專門從銀行貸款600萬美元用于辦公樓建造，年利率為8％，每季度末計提利息，年末支付當年利息，當日的市場匯率為1美元＝6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝6.23元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝6.26元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.28元人民幣。甲公司建造的辦公樓于2×13年3月1日正式開工，并于當日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，則在第二季度應資本化的借款費用金額為（?。?。

A、75.12萬元人民幣

B、12.84萬元人民幣

C、105.96萬元人民幣

D、13.2萬元人民幣

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【答案】

【解析】

本題考查知識點：外幣借款匯兌差額的會計處理。第二季度該外幣專門借款應資本化的利息金額＝600×8%×1/4＝12（萬美元），折算為人民幣＝12×6.26＝75.12（萬元人民幣）。采用當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（萬元人民幣）所以，第二季度應資本化的借款費用金額＝75.12＋30.84＝105.96（萬元人民幣）。注意：（1）甲公司采用業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業(yè)務進行折算，因此這里應該按照6月1日的匯率折算，即12×6.26。而后面計算第二季度匯兌差額時，應該考慮本金的匯兌差額以及第一個季度和第二個季度形成的利息的匯兌差額。（2）本題中可資本化的匯兌差額包括三部分內容：一是借款本金的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。二是第一季度利息的匯兌差額，也是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。三是第二季度利息的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與6月1日的匯率比較計算。

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