注冊會計師《會計》每日一練：會計處理（2022.11.04）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：小羊 2022/11/04 08:50:52　字體：大小

成功=時間方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。備考注冊會計師考試更是要勤奮！網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊會計師考試《會計》每日一練。只要每天都在勤奮練習(xí)，即使是一點點的進步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”?？靵砭毩?xí)吧~

多選題

甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×22年12月5日，甲公司以每股1.5美元的價格購入乙公司B股股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.58元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費折成人民幣為10萬元，相關(guān)款項已支付。2×22年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股股票的每股市價2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.54元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于2×22年甲公司相關(guān)處理的表述中，不正確的有（?。?。

A、2×22年12月5日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資987萬元

B、2×22年12月31日，應(yīng)將該項金融資產(chǎn)的匯兌差額計入財務(wù)費用

C、2×22年12月31日，其他權(quán)益工具投資余額為1308萬元

D、2×22年12月31日，確認(rèn)公允價值變動321萬元

查看答案解析

【答案】

ABD

【解析】

2×22年12月5日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的成本＝100×1.5×6.58+10＝997（萬元）；2×22年12月31日，其他權(quán)益工具投資余額＝100×2×6.54＝1308（萬元），確認(rèn)的公允價值變動額＝1308－997＝311（萬元）。

相關(guān)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本997

　　貸：銀行存款997

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動311　

　　貸：其他綜合收益311

【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及與外幣業(yè)務(wù)結(jié)合的處理，需要掌握其他權(quán)益工具投資從初始確認(rèn)、后續(xù)計量的一般會計處理原則，還需要掌握與外幣業(yè)務(wù)結(jié)合時外幣其他債權(quán)投資與外幣其他權(quán)益工具投資處理上的區(qū)別。
1.一般會計處理

	會計處理原則
初始成本	①按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 ②所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理。
初始計量分錄	借：其他權(quán)益工具投資——成本　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款
確認(rèn)利息或分享股利	確認(rèn)分配的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利
期末確認(rèn)公允價值變動	借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　貸：其他綜合收益或相反會計分錄。
處置時	借：銀行存款　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　——公允價值變動【或借記】　　　　盈余公積【或借記】　　　　利潤分配——未分配利潤【或借記】借：其他綜合收益　　貸：盈余公積　　　　利潤分配——未分配利潤【或反向分錄】

2.與外幣業(yè)務(wù)結(jié)合的處理
（1）外幣其他債權(quán)投資，期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，記入“財務(wù)費用”科目，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額分別體現(xiàn)為其他綜合收益和財務(wù)費用；
（2）外幣其他權(quán)益工具投資，期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，記入“其他綜合收益”，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額均體現(xiàn)在其他綜合收益中。

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