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2024年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選(七)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:小羊 2023/10/09 09:48:01 字體:

想要早點(diǎn)拿到證書嗎?想把知識點(diǎn)掌握地更準(zhǔn)確、更扎實嗎?我們現(xiàn)在能做的就是抓住時間,做好規(guī)劃,只有這樣我們的夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實!鑒于此,正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師《會計》練習(xí)題,趕緊行動起來!

2024年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選

多選題

下列各項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的暫時性差異,一般不適用豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定的有(?。?/p>

A、承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易  

B、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)  

C、因固定資產(chǎn)等存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的交易  

D、免稅合并情況下,非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)的商譽(yù)  

【答案】
AC
【解析】
對于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損),且初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的單項交易(包括承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易,以及因固定資產(chǎn)等存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的交易等,以下簡稱單項交易),不適用關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定,選項A、C正確。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并,但稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異,準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,選項D不正確。

單選題

甲公司的所得稅稅率為25%,2×22年1月1日甲公司發(fā)行了一項年利率為5%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債8000萬元。對甲公司而言,該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),也沒有回購的合同義務(wù),因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具?2×23年12月31日,甲公司股東大會宣告分配并支付了永續(xù)債利息?甲公司2×23年實現(xiàn)的利潤總額為40000萬元。假定按照稅法規(guī)定,甲公司支付的該項永續(xù)債的利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除?甲公司因該項永續(xù)債所支付的利息來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項。不考慮其他因素,則甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為(?。?。

A、10000萬元  

B、0  

C、9900萬元  

D、10100萬元  

【答案】
C
【解析】
分類為權(quán)益工具的金融工具,在存續(xù)期間分派的利息,作為利潤分配處理,但稅法允許其稅前扣除,因此需要對其進(jìn)行納稅調(diào)整,2×23年的應(yīng)納稅所得額=40000-400=39600(萬元),應(yīng)交所得稅=39600×25%=9900(萬元)。

借:利潤分配——應(yīng)付永續(xù)債利息(8000×5%)400

  貸:應(yīng)付股利——永續(xù)債利息400

借:所得稅費(fèi)用 9900

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9900

單選題

甲公司的所得稅稅率為25%,2×21年1月1日,承租人甲公司就某棟廠房與出租人乙公司簽訂了為期3年的租賃協(xié)議?租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年2000萬元,于每年年末支付;增量借款利率為每年5%?甲公司在該項租賃中所形成的相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在3年內(nèi)計提折舊?假定稅法認(rèn)定該項租賃為經(jīng)營租賃,即使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0,未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。已知:(P/A,5%,3)=2.7232。不考慮其他因素,則下列說法中不正確的是( )。

A、使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值為5446.4萬元  

B、甲公司在2×21年1月1日應(yīng)分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1361.6萬元和遞延所得稅負(fù)債1361.6萬元  

C、甲公司在2×21年12月31日應(yīng)分別轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)453.87萬元和遞延所得稅負(fù)債453.87萬元  

D、甲公司應(yīng)在2×21年12月31日針對上述事項確認(rèn)遞延所得稅收益21.95萬元  

【答案】
C
【解析】
2×21年1月1日:租賃的會計處理:

租賃負(fù)債=2000×(P/A,5%,3)=2000×2.7232=5446.4(萬元)?

借:使用權(quán)資產(chǎn)5446.4

  租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用553.6

  貸:租賃負(fù)債——租賃付款額6000

使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值為5446.4萬元,計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為5446.4萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=5446.4×25%=1361.6(萬元)? 租賃負(fù)債賬面價值5446.4萬元,計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為5446.4萬元,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5446.4×25%=1361.6(萬元)?

借:遞延所得稅資產(chǎn)1361.6

  貸:遞延所得稅負(fù)債1361.6

2×21年12月31日:

借:財務(wù)費(fèi)用(5446.4×5%)272.32

  貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 272.32

借:租賃負(fù)債——租賃付款額2000

  貸:銀行存款2000

借:管理費(fèi)用(5446.4/3)1815.47

  貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 1815.47

借:遞延所得稅負(fù)債(1815.47×25%)453.87

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)[(2000-272.32)×25%]431.92

    所得稅費(fèi)用21.95

多選題

A公司自2×18年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),2×19年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用400萬元,開發(fā)支出900萬元(符合資本化條件),按照稅法規(guī)定,A公司該研發(fā)項目所發(fā)生的支出中形成無形資產(chǎn)的部分,應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。會計和稅法使用年限為5年,均采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷,凈殘值為0。A 公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)2×20年A公司實現(xiàn)的利潤總額是2 000萬元,不考慮其他因素,下列對于該事項的處理的表述中,正確的有(?。?。

A、2×19年末該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1 181.25萬元 

B、2×19年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅為84.38萬元 

C、2×20年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅為0 

D、2×20年A公司的應(yīng)交所得稅是568.13萬元 

【答案】
AC
【解析】
無形資產(chǎn)的入賬價值為900萬元,會計按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷,2×19年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值=900-900×5/15×9/12=675(萬元)。計稅基礎(chǔ)=900×175%-900×175%×5/15×9/12=1 181.25(萬元),因為無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時候不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以初始計量以及后續(xù)計量中因初始確認(rèn)而造成的差異是不確認(rèn)遞延所得稅的。因此選項B不正確。

2×20年會計上攤銷的金額=900×5/15×3/12+900×4/15×9/12=255(萬元),稅法上允許稅前扣除的金額=255×175%=446.25(萬元),所以應(yīng)交所得稅=[2 000-(446.25-255)]×25%=452.1875(萬元),或者直接計算,應(yīng)交所得稅=(2 000-255×75%)×25%= 452.1875(萬元)。因此選項D不正確。

多選題

甲公司2×20年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:(1)2月13日,甲公司因銷售A產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù),甲公司實際發(fā)生保修費(fèi)用620萬元,在利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了960萬元的銷售費(fèi)用。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。(2)4月25日,甲公司因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債360萬元,但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間,擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。按照稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。(3)9月10日,甲公司收到客戶的一筆款項120萬元,因不符合收入確認(rèn)條件,會計上作為合同負(fù)債反映,但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件,該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)2×20年末,甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工工資總額為3 000萬元,并計提了職工福利費(fèi)450萬元。至年末尚未支付。稅法規(guī)定,一般企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,超出部分以后不得扣除。假設(shè)上述各事項相關(guān)的負(fù)債期初余額均為0,不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×20年會計處理的表述中,正確的有(?。?。

A、事項(1),甲公司與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0萬元 

B、事項(2),甲公司因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為360萬元 

C、事項(3),甲公司確認(rèn)合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為120萬元 

D、事項(4),甲公司計提職工福利費(fèi)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為450萬元 

【答案】
ABD
【解析】
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額。選項A,事項(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品承諾提供的保修服務(wù)屬于與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的事項,當(dāng)期的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,預(yù)計負(fù)債的賬面價值=-620+960=340(萬元),稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除,因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=預(yù)計負(fù)債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額=340-340=0(萬元);選項B,事項(2),甲公司因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面價值=360(萬元),稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除,因此計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=360-0=360(萬元);選項C,事項(3)稅法當(dāng)期確認(rèn)了收入120萬元,并計入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中,會計上在以后期間確認(rèn)收入時,不用再交所得稅,可以全部在稅前扣除,未來期間稅法允許稅前扣除的金額是120萬元,因此計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=120-120=0(萬元);選項D,事項(4)甲公司計提職工福利費(fèi)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價值為450萬元,計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額,由于本題可按照工資總額的14%扣除,超出部分以后不能扣除,即甲公司準(zhǔn)予扣除的金額=3 000×14%=420(萬元),超出了所確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬,未來可扣除的金額為0,即計稅基礎(chǔ)=450-0=450(萬元)。

單選題

某企業(yè)上期適用的所得稅稅率為15%,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元,本期適用的所得稅稅率為25%(稅率變更是由于本期出臺新的政策),本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬元,上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元。假定該企業(yè)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異等其他因素,本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方發(fā)生額為( )

A、貸方750萬元 

B、借方1 110萬元 

C、借方360萬元   

D、貸方900萬元 

【答案】
B
【解析】
因本期發(fā)生業(yè)務(wù)計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×25%=750(萬元),以前各期發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元),本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(25%-15%)=360(萬元),故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1 110(萬元)。

多選題

甲公司2×20年發(fā)生的下列引起稅會差異的事項中,對暫時性差異影響的表述正確的有( )。

A、因一項產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債90萬元,該事項形成可抵扣暫時性差異 

B、因長期股權(quán)投資權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益50萬元,該事項形成應(yīng)納稅暫時性差異 

C、因一項附銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù),確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元,確認(rèn)應(yīng)收退貨成本80萬元,該事項形成可抵扣暫時性差異20萬元 

D、因一項庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回80萬元,該事項轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80萬元 

【答案】
ABD
【解析】
預(yù)計負(fù)債形成可抵扣暫時性差異100萬元,與應(yīng)收退貨成本形成應(yīng)納稅暫時性差異80萬元,兩者不能抵銷,選項C不正確。

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