如何學(xué)注會《審計》：在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

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《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

正保會計網(wǎng)校2013年全科通過的優(yōu)秀學(xué)員覺得注會《審計》科目的復(fù)習(xí)應(yīng)該多看書，對知識點應(yīng)該重復(fù)多看幾次，加深印象，加強記憶，因此大家可以做知識點小結(jié)，并重復(fù)多次看這些小結(jié)以加強復(fù)習(xí)效果。

注冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個方面?，F(xiàn)在對這兩種統(tǒng)計抽樣方法做小結(jié)，方便大家多次復(fù)習(xí)使用。

一、傳統(tǒng)變量抽樣

傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。

1、均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2、差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。

平均錯報＝樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模

推斷的總體錯報＝平均錯報×總體規(guī)模

3、比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額

估計的總體實際金額＝總體賬面金額×比率

推斷的總體錯報＝估計的總體實際金額－總體賬面金額

在傳統(tǒng)變量抽樣中，大家應(yīng)該注意兩點：

第一，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣；

第二，如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。

二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）

1、PPS抽樣的概念

PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：

第一，總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

2、PPS抽樣的優(yōu)缺點

今年教材對PPS抽樣部分內(nèi)容做了調(diào)整。根據(jù)正保會計網(wǎng)校注會考前輔導(dǎo)老師的建議，大家側(cè)重掌握它的原理、優(yōu)缺點。除了具備統(tǒng)計抽樣的一般優(yōu)點之外，PPS抽樣還具有一些特殊之處。了解PPS抽樣的優(yōu)點和不足有助于注冊會計師確定在測試中是否使用PPS抽樣。

PPS抽樣的優(yōu)點包括下列方面：

（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結(jié)果。樣本的選取可以在計算機程序或計算器的協(xié)助下進行。

（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。

（4）PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目。

（5）如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

（6）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

PPS抽樣的缺點包括下列方面：

（1）PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

（2）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。

（3）對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。

（4）當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

（5）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

（6）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關(guān)的會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

上述內(nèi)容中，對傳統(tǒng)變量抽樣的三個計算建議大家要熟練，對PPS抽樣的優(yōu)缺點大家應(yīng)該加強記憶。重復(fù)多次，多看多練，是正保會計網(wǎng)校2013年全科通過學(xué)員說得最多的復(fù)習(xí)方法，請大家借鑒使用。

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