【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第十八章測試

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　　一、單項選擇題

1. 下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（ ）。

A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以早于審計報告日

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期

D.書面聲明的日期不可以與審計報告日一致

【答案】 D

【解析】

書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，所以書面聲明的日期可以與審計報告日一致，選項D錯誤。

2. 如果注冊會計師對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，下列說法中，錯誤的是（ ）。

A.注冊會計師應當確定這些疑慮對管理層作出的書面或口頭聲明可能產(chǎn)生的影響

B.審計證據(jù)的可靠性可能受到影響

C.鑒于對該疑慮影響的考慮，注冊會計師可能會發(fā)表非無保留意見

D.注冊會計師可能認為管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行，基于謹慎性考慮，注冊會計師要首先考慮與被審計單位解除業(yè)務約定

答案】 D

【解析】

治理層可能會采取適當?shù)募m正措施，從而注冊會計師可能不需要與被審計單位解除業(yè)務約定，選項D錯誤。

3. D公司于2015年度根據(jù)中級法院判決對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2016年1月，經(jīng)高級法院終審裁定的賠償總額為1000萬元，D公司據(jù)此調(diào)整確認了2015年營業(yè)外收入2000萬元，并沖減預計負債2000萬元。假定審計報告日是2016年2月12日，則注冊會計師對該事項的審計結(jié)論是（ ）。

A.無須建議D公司進行調(diào)整

B.建議D公司借記營業(yè)外支出2000萬元

C.建議D公司貸記營業(yè)外支出2000萬元

D.建議D公司貸記預計負債2000萬元

【答案】 C

【解析】

應建議D公司作借記營業(yè)外收入、貸記營業(yè)外支出的調(diào)整處理，因該或有事項，D公司已經(jīng)作借預計負債、貸營業(yè)外收入，所以需要對營業(yè)外收入進行沖減。

4. 下列有關書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是（ ）。

A.如果注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎

B.如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任

C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證

D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少注冊會計師應當獲取的其他審計證據(jù)

【答案】 C

【解析】

盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身不能為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A錯誤；管理層已提供可靠書面聲明的事實并不能減輕注冊會計師的責任，也并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項B、D錯誤。

5. 下列對審計過程識別出的錯報的考慮中，正確的是（ ）。

A.注冊會計師在評價錯報時，只需要單獨評價每項錯報

B.如果法律法規(guī)限制注冊會計師向被審計單位管理層或被審計單位的其他人員通報某些錯報，注冊會計師直接出具無法表示意見

C.確定一項分類錯報是否重大時，注冊會計師需要進行定性評估

D.注冊會計師在審計過程中，要及時與被審計單位管理層溝通所有的錯報

【答案】 C

【解析】

評價錯報時，注冊會計師要將每項錯報單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮，選項A錯誤；如果法律法規(guī)限制注冊會計師向被審計單位管理層或被審計單位的其他人員通報某些錯報，注冊會計師可以考慮征詢法律意見，而不是直接出具無法表示意見，選項B錯誤；及時與適當層級的管理層溝通錯報事項，并不是所有的錯報都要和被審計單位管理層溝通，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報，選項D錯誤。

6. 在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（ ）。

A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題

C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

【答案】 B

【解析】

如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，選項B正確，選項ACD都是在選項B之后考慮的事情。

7. 下列有關管理層書面聲明的說法中，錯誤的是（ ）。

A.書面聲明包括財務報表及其認定以及支持性賬簿和相關記錄

B.書面聲明能提供必要的審計證據(jù)，但不能為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.要求提供書面聲明可以促使管理層認真考慮聲明所涉及的事項

D.管理層修改或不提供書面聲明，可能使注冊會計師產(chǎn)生警覺

【答案】 A

【解析】

書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

8. 如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會 計師認為錯誤的是（ ）。

A.重新評價被審計單位管理層的誠信情況

B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性

C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告

D.對財務報表出具保留意見的審計報告

【答案】 D

【解析】

鑒于管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明的嚴重程度，出具保留意見的審計報告已經(jīng)不足以表明這種情況的嚴重程度。

9. 針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師以下做法不恰當?shù)氖牵?）。

A.針對發(fā)現(xiàn)的錯報應及時與適當層級的管理層進行溝通

B.建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改

D.通過重要性水平評估確定一項分類錯報是否重大，而無需進行定性評估

【答案】 D

【解析】

確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。

10. A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，在考慮獲取管理層書面聲明時，下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（ ）。

A.董事會會議紀要

B.財務報表副本

C.A注冊會計師列示管理層責任并經(jīng)甲公司管理層確認的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

【答案】 C

【解析】

書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。選項C符合書面聲明的定義。

二 、多項選擇題

1. 注冊會計師在評價未更正錯報的影響前，調(diào)低了財務報表整體的重要性水平，則以下做法中恰當?shù)挠校?）。

A.重新考慮實際執(zhí)行的重要性水平

B.重新考慮進一步審計程序的性質(zhì)

C.重新考慮進一步審計程序的時間安排和范圍

D.重新考慮獲取的證據(jù)是否充分、適當

【答案】 A, B, C, D

【解析】

在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。

2. A注冊會計師負責對甲公司2015年度財務報表進行審計。A注冊會計師出具審計報告的日期為2016年3月15日，財務報表報出日為2016年3月20日。對于截至2016年3月15日發(fā)生的期后事項，A注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。

A.設計專門的審計程序識別這些期后事項

B.盡量在接近資產(chǎn)負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序

C.盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序

D.不專門設計審計程序識別這些期后事項

【答案】 A, C

【解析】

本題題干部分討論的是第一時段的期后事項，是注冊會計師對截至審計報告日為止的第一時段的期后事項的審計責任問題，選項A和C正確。

3. 下列選項中，屬于書面聲明的有（ ）。

A.針對管理層責任的書面聲明

B.關于財務報表的額外書面聲明

C.與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明

D.關于特定認定的書面聲明

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個選項都是正確的。

4. 在管理層不提供要求的書面聲明時，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見的情形包括（ ）。

A.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠

B.管理層不提供關于其是否履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并實現(xiàn)公允反映的責任的聲明

C.管理層不提供關于所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負債表日后事項是否都已得到調(diào)整或披露的聲明

D.管理層不提供關于所有交易均已記錄并反映在財務報表中的聲明

【答案】 A, B, D

【解析】

選項C屬于管理層應當做出的書面聲明，但如果管理層不提供該聲明，不會導致注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意見。

5. A注冊會計師負責對B公司2015年度財務報表進行審計。B公司2015年度財務報表公布后，在A注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2015年度財務報表采取適當措施的有（ ）。

A.B公司2015年度財務報表可能存在重大錯報

B.B公司2015年度財務報表中披露的或有事項在審計報告日前得到解決

C.B公司2015年度采用的收入確認會計政策不符合企業(yè)的具體情況

D.B公司在2015年度財務報表公布后，出售了占其2015年度合并凈利潤30%的一家子公司

【答案】 A, B, C

【解析】

對于財務報表公布后的第三時期期后事項是有嚴格限制的：（1）這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實；（2）該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動，選項ABC同時滿足這兩個條件。

6. 下列各項中，應當列入書面聲明的有（ ）。

A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.被審計單位將及時足額支付審計費用

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。

7. 下列關于書面聲明的說法中，不正確的有（ ）。

A.書面聲明并不能為所涉及的事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是書面聲明卻是必要的審計證據(jù)

B.注冊會計師獲取的書面聲明，影響其就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

C.如果在審計報告的所有期間內(nèi)被審計單位的管理層發(fā)生了變動，注冊會計師需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋變更后整個期間的書面聲明

D.管理層有時需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當

【答案】 B, C

【解析】

盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A正確；管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項B錯誤；在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明，選項C錯誤。

8. A注冊會計師負責對B公司2015年度財務報表進行審計。在審計期后事項過程中，A注冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有（ ）。

A.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B.重新計算資產(chǎn)負債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C.檢查資產(chǎn)負債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D.檢查資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】 A, C, D

【解析】

選項AD屬于日后非調(diào)整事項，影響報告期財務報表，應當執(zhí)行程序檢查；選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，也影響報告期財務報表；選項B，日后出售資產(chǎn)并不屬于日后非調(diào)整事項，如果企業(yè)日后發(fā)生巨額損失才作為日后非調(diào)整事項進行披露，但是僅僅一項資產(chǎn)的處置損益并不能說日后企業(yè)存在巨額損失，所以不作為日后非調(diào)整事項。

9. A注冊會計師在評價X公司未更正錯報的影響時，下列做法中正確的有（ ）。

A.A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)X公司應收賬款明細賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計提壞賬準備的比例相同，并且不涉及舞弊，但是由于金額重大，A注冊會計師仍將該項錯報認定為重大錯報

B.X公司的資產(chǎn)負債表中將工程物資項目列示于在建工程項目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊會計師沒有將其歸入重大錯報中

C.X公司的錯報中不存在法律法規(guī)限制溝通的情況，A注冊會計師及時與X公司適當層級的管理層溝通了審計過程中累積的所有錯報

D.A注冊會計師在評價未更正錯報時，考慮了與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

【答案】 C, D

【解析】

串戶登記錯誤雖然金額重大，但未對財務報表中應收賬款的列報產(chǎn)生影響，應收賬款項目的總金額不受影響，選項A錯誤。選項B中的錯報直接影響了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)與工程物資兩個重要的項目，這兩個項目要單獨列示在資產(chǎn)負債表中，并且錯報金額重大，屬于重大錯報，選項B錯誤。

10. 以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（ ）。

A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別

B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序

C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?

D.在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢

【答案】 A, C, D

【解析】

審計工作完成日后至財務報表報出日之間發(fā)生的事項，注冊會計師沒有主動識別責任，但是負有被動識別責任，所以B選項中提到，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序的說法不嚴謹。

三 、簡答題

1. ABC會計師事務所審計甲公司（上市公司）2015年度財務報表，指派A注冊會計師為項目合伙人，B注冊會計師為項目質(zhì)量控制復核人，審計過程中遇到的事項摘錄如下：

（1）對于項目組中實習生C編制的關于重大會計估計的審計工作底稿，A注冊會計師要安排經(jīng)驗較豐富的審計助理人員復核，必要時A注冊會計師要親自復核。

（2）A注冊會計師要求項目組中的兩位項目經(jīng)理對其各自負責部分的總體質(zhì)量負責，將該項審計業(yè)務的責任落實到執(zhí)行具體審計業(yè)務的審計助理人員及項目經(jīng)理。

（3）A注冊會計師無需對所有審計工作底稿進行復核，其主要是對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項進行復核。

（4）由于事務所業(yè)務繁忙，對甲公司的審計時間比較緊張，A注冊會計師決定先出具審計報告，待時間寬裕之時，再提交B注冊會計師進行項目質(zhì)量控制復核。

（5）項目質(zhì)量控制復核人要具備客觀性，并且在任何的情況下都不能夠為此次審計業(yè)務提供必要的業(yè)務咨詢。

（6）在實施項目質(zhì)量控制復核時，B注冊會計師應當考慮項目組就此次審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價。

要求：

假定不考慮其他事項，逐項判斷注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當。

（2）不恰當。A注冊會計師應當對該審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責，不能由審計助理人員及項目經(jīng)理分攤其責任。

（3）不恰當。A注冊會計師復核的內(nèi)容還包括特別風險及其認為重要的其他領域。

（4）不恰當。只有完成項目質(zhì)量控制復核，才可以出具審計報告。

（5）不恰當。在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員需要能夠提供一定程度的業(yè)務咨詢。

（6）恰當。

2. ABC會計師事務所承接了X公司2015年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師負責對X公司2015年度財務報表進行審計。2015年12月1日簽訂審計業(yè)務約定書，審計工作完成日為2016年3月10日，X公司在2016年3月12日對外公布了已審計的財務報表和審計報告。在審計過程中和審計工作完成后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下事項：

（1）X公司2015年發(fā)生一起重大生產(chǎn)事故對當?shù)氐牡乇硭屯寥涝斐晌廴?，當?shù)鼐用褚骕公司支付賠償金額并進行環(huán)境治理，X公司到2015年底環(huán)境治理工作已經(jīng)達標。由于相關法規(guī)沒有明文規(guī)定，當?shù)卣块T未對補償作出要求，但X公司董事會經(jīng)研究決定支付100萬元用于補償。2016年1月3日對外公布該項決定，并在2015年確認了預計負債。

（2）W公司在2016年2月15日宣告破產(chǎn)，對外欠款只能償還20%。X公司截至2015年12月31日應收W公司1000萬元應收賬款，之前已經(jīng)計提了50萬元的壞賬準備。X公司在2015年的財務報表中沒有調(diào)整對W公司計提的壞賬準備，但是對W公司破產(chǎn)事項進行了披露。

（3）2015年12月1日，X公司預付了30萬元購入一臺生產(chǎn)設備。12月20日，生產(chǎn)設備到貨并投入使用。由于采購發(fā)票未到并且尚未確定準確的購買價款，X公司根據(jù)市場價格32萬元入賬。2016年1月2日，X公司收到了采購發(fā)票，采購發(fā)票注明的金額為35萬元。X公司沒有對2015年財務報表中的生產(chǎn)設備的入賬價值進行調(diào)整。

（4）X公司在2013年和Z公司簽訂了一項總金額為1000萬元的工程造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2013年12月開工，預計2016年4月完工。2013年和2014年已經(jīng)分別確認了40萬元的成本、60萬元的收入和300萬元的成本、400萬元的收入，到2015年底累計發(fā)生成本750萬元，由于材料價格上漲，預計總成本為1200萬元。X公司在2015年底的賬務處理如下：借記“主營業(yè)務成本”410萬元，貸記“主營業(yè)務收入”165萬元、“工程施工——合同毛利”245萬元。

（5）2015年12月31日，X公司銷售了一批貨物，增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，成本65萬元，X公司已經(jīng)確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關成本。2016年3月15日，由于質(zhì)量問題全部商品被退回，X公司已經(jīng)開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并沖減了2016年相關的收入和成本。

要求：

（1）針對事項(1)至事項(4)，請指出A注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議。如果需要，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2015年度的相關稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，審計調(diào)整分錄的金額單位為萬元)。

（2）針對事項(5)，A注冊會計師是否需要采取行動。如果不需要，請說明理由。

【答案】

（1）

針對事項（1），A注冊會計師需要提出審計調(diào)整建議。

借：預計負債 100

    貸：營業(yè)外支出 100

針對事項（2），A注冊會計師需要提出審計調(diào)整建議。

借：資產(chǎn)減值損失 750（1000-50-1000×20%）

    貸：應收賬款——壞賬準備 750

針對事項（3），A注冊會計師需要提出審計調(diào)整建議。

借：固定資產(chǎn) 3

    貸：預付款項 3

借：預付款項 3

    貸：應付賬款 3

針對事項（4），A注冊會計師需要提出審計調(diào)整建議。

2015年末完工進度=750/1200×100%=62.5%

X公司應當確認合同預計損失=（1200-1000）×（1-62.5%）=75（萬元）

A注冊會計師應提請X公司做以下調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 75

    貸：存貨——存貨跌價準備 75

（2）A注冊會計師不需要采取行動。該事項是在審計報告日后發(fā)生的，屬于第三時段知悉的期后事項。需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：首先，這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。其次，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。

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