2017年稅務師《稅法一》銷售額的確定配套練習

轉眼間，2017年稅務師考試已經進入了倒計時，你的備考進行的如何了？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了稅務師《稅法一》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 銷售額的確定以及進項稅的各項規(guī)定

一、特殊銷售方式下的銷售額

1.以折扣方式銷售貨物

折扣銷售（如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額僅在發(fā)票的“備注”欄注明，則不得從銷售額中減除折扣額）；銷售折扣（不得從銷售額中減除現金折扣額）；銷售折讓。

2.以以舊換新方式銷售貨物

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

3.還本銷售

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，應以新產品的市場售價為計稅依據。

4.以物易物

稅法規(guī)定：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

5.直銷企業(yè)增值稅銷項稅額的確定

6.包裝物押金計稅問題

1）如單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅；2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅；3）對酒類產品包裝物押金：銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

二、營改增試點行業(yè)的銷售額

1）貸款服務；2）金融商品轉讓；3）試點納稅人提供旅游服務；4）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務；5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額；6）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款。

三、不得抵扣的進項稅額

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

四、計算應納稅額的時間界定

1.銷項稅額的時間界定

總的原則：銷項稅額的時間確定不得滯后，具體參考銷項義務發(fā)生時間的規(guī)定。

2.進項稅額的時間界定

總的原則：進項稅額的抵扣時間不得提前。

五、扣減當期進項稅額的規(guī)定

1.進貨退出或折讓的稅務處理

一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。

2.向供貨方收取的返還收入均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

3.已經抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務處理

應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。

【經典習題】

1.（《應試指南》第二章P94單選題）某金店采取“以舊換新”方式銷售純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格6000元，舊項鏈作價4000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元；并以同一方式銷售某品牌手表10塊，此表對外零售價每塊350元，舊表作價200元。下列關于“以舊換新”的表述正確的是（ ）。

A．本期增值稅銷項稅為799.15元

B．本期增值稅銷項稅為1380.34元

C．該金店以舊換新方式銷售的手表，應當以1500元為計稅依據

D．該金店以舊換新方式銷售的金項鏈，應當以6000元為計稅依據

【正確答案】A

【答案解析】銷項稅額=（2000+350×10）÷（1+17%）×17%=799.15（元）。

2.（《應試指南》第二章P99單選題）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（ ）的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

A．5%

B．3%

C．2%

D．11%

【正確答案】C

【答案解析】一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.（《應試指南》第二章P95單選題）某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納的增值稅為（ ）萬元。

A．14.73

B．12.47

C．10.20

D．17.86

【正確答案】B

【答案解析】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=6.8×50÷（100+50）=2.27（萬元）。

應納稅額=117÷1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47（萬元）。

4.（2016年試題單選題）某供熱企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年2月取得供熱收入860萬元，其中向居民個人收取120萬元（上述收入均含稅），當月外購原料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額70萬元。該企業(yè)2016年2月應納增值稅（ ）萬元。

A．15.13

B．24.9

C．42.79

D．20.94

【正確答案】B

【答案解析】對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。供熱就是暖氣，增值稅稅率為13%。

不得抵扣的進項稅＝70×120÷860＝9.77（萬元）

應繳納的增值稅＝（860－120）÷（1＋13%）×13%－（70－9.77）＝24.9（萬元）。

5.（2014年試題單選題）某果汁加工廠為增值稅一般納稅人，2013年8月，外購的一批免稅農產品因管理不善全部毀損，賬面成本22620元，外購庫存的一批包裝物因發(fā)生自然災害全部毀損，賬面成本32000元，農產品和包裝物的進項稅額均已抵扣，該加工廠2013年8月應轉出進項稅額（ ）元。

A．2940.6

B．3380.0

C．8380.6

D．8820.0

【正確答案】B

【答案解析】計入農產品賬面成本的部分是買價減去按13%扣除率計算進項稅額后的余額，相當于計算進項稅額基數的87%，所以管理不善造成的農產品損失還要還原成買價來計算進項稅額轉出。自然災害造成的損失不必做進項稅額轉出。該加工廠2016年8月應轉出進項稅額=22620÷（1-13%）×13%=3380（元）。