2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》備考知識點：稅收立法

2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年cta考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了各位學友在論壇上發(fā)表的注稅考試各科目知識點總結(jié)，以下是《稅法一》科目知識點的歸納，希望對廣大考生有所幫助。　　

　　稅收立法

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　　稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進行的立法活動。

　　【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等。

　　【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

　　【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。

　　【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　?。ǘ┒愂樟⒎?quán)及程序

　　1.稅收立法權(quán)

　　稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

　　【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。

　　【要點2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

　　2.稅收法律、稅收法規(guī)

　?。?）稅收法律——全國人大及常委會制定

　?、賱?chuàng)制程序（4項）：提出——審議——表決通過——公布

　?、谟心男?法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》（自2012年1月1日起施行）、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

　　（2）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法主要形式

　?、賱?chuàng)制程序（4項）：

　　立項——起草——審查——決定和公布

　?、谟心男喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

　?、坌ЯΓ憾愂辗ㄒ?guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

　?。ㄈ┒悇?wù)規(guī)章——僅指部門規(guī)章

　　1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

　　（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點：

　?、僦挥蟹苫驀鴦?wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；

　　②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；

　?、鄱悇?wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。

　?。?）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

　　條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨制定無效。

　　2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

　　【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標準文本。

　　3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

　　（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋

　　稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的適用。

　　3項適用規(guī)則：

　　一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；

　　二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；

　　三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制：

　?、俣悇?wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認為應(yīng)當適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人大常委會裁決。

　?、诙悇?wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

　?、俦O(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章（如：超越權(quán)限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致）

　?、谌嗣穹ㄔ涸谛姓V訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。

　?。ㄋ模┒愂找?guī)范性文件的制定管理

　　1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

　　（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

　　【要點】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。

　?。?）特征：

　　一是：屬于非立法行為的行為規(guī)范。

　　二是：適用主體的非特定性。

　　三是：不具有可訴性。

　　四是：具有向后發(fā)生效力的特征。

　　2.權(quán)限范圍：

　?。?）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。

　?。?）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔相應(yīng)責任。

　　3.制定程序：

　?。?）起草：制定機關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門

　?。?）審核：各級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門

　?。?）簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，公告形式公布

　　提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。

　　4.其他規(guī)定

　?。?）解釋權(quán)：制定機關(guān)

　　（2）實施：公布之日起30日后，一般不溯及既往

　?。?）備案：發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級

　　（4）清理：每2年

　　關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：

分類	立法機關(guān)	簽署發(fā)布	形式
稅收法律	全國人大及常委會	主席以主席令發(fā)布	法、決定
稅收法規(guī)	最高行政機關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機關(guān)（地方人大及常委會）	總理以國務(wù)院令發(fā)布	條例、暫行條例
稅收規(guī)章	此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局	總局局長	辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅收規(guī)范性文件	縣級以上稅務(wù)機關(guān)	局領(lǐng)導(dǎo)	多數(shù)屬于行政解釋

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

　　

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