注冊(cè)稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)：一表讀懂非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳

《企業(yè)所得稅法》第五章源泉扣繳對(duì)第三條第三款做明確規(guī)定：第五章第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

一、基本規(guī)則

對(duì)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳，《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第五章源泉扣繳對(duì)第三條第三款做明確規(guī)定：第五章第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

如果非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得，就不適用源泉扣繳。而適用企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定。

二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳適用表

非居民企業(yè)類別	源泉扣繳適用所得類別	不適用所得類別	適用稅率
協(xié)定國(guó)居民企業(yè)	股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi) 租金所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得及其他所得	銷售貨物所得、 提供勞務(wù)所得	前三項(xiàng)適用協(xié)定限制稅率；其他按10%
非協(xié)定國(guó)居民	企業(yè)所得稅法所有應(yīng)稅所得		10%

三、特例

（一）未實(shí)際支付但已計(jì)入成本、費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第一條規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如上述非居民企業(yè)屬于在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，由該款項(xiàng)應(yīng)支付人實(shí)行源泉扣繳。

（二）特別納稅調(diào)整未作調(diào)帳處理的

國(guó)稅函[2006]901號(hào)（有效文件）一、對(duì)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)增的應(yīng)納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等所得），若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，應(yīng)視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條第三款第（一）項(xiàng)所規(guī)定的免征所得稅的優(yōu)惠。

視同股息分配給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的，征收企業(yè)所得稅就應(yīng)實(shí)行源泉扣繳。

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