注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理

2015年CTA備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考試科目各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，以下是第七章“企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”中關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　知識(shí)點(diǎn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理

　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅——有期末留抵稅額時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)退稅。

　　步驟：

　　1.計(jì)算免抵退稅額抵減額——賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟

　　免抵退稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料有關(guān)。

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　2.計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

　　免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業(yè)的稅款。

　　在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”

　　3.比較確定應(yīng)退稅額——期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。

　　退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。

　　退稅的賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

　　　　　　　　　　（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　　　　　?。ń痤~等于免抵稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　　　　　　　　　　（金額等于免抵退稅額）

　　衍生出的三種形式

　　出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：

　?。?）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；

　?。?）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。

　　4.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

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