2018年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法

2.所得稅費(fèi)用的分錄

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題的常設(shè)考點(diǎn)。幾乎各年所得稅費(fèi)用都有涉及。

【高頻考點(diǎn)】所得稅費(fèi)用的核算

所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)表上的損益科目，其會(huì)直接影響凈利潤(rùn)的金額。并按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)賬核算。期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法（兩種方法）

一種方法是按照其明細(xì)賬科目核算：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用

＝應(yīng)交所得稅的金額＋遞延所得稅負(fù)債的增加額－遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

注意：計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將雖然確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但不影響所得稅費(fèi)用的事項(xiàng)扣除，比如說可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

另一種方法是直接計(jì)算：

所得稅費(fèi)用＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%

注意：此處有一個(gè)前提，就是不存在預(yù)期的稅率變動(dòng)，如果存在預(yù)期的稅率變動(dòng)則不能這樣直接計(jì)算。

結(jié)論：即暫時(shí)性差異是不影響所得稅費(fèi)用的金額。

因?yàn)椋?

所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異＋可抵扣暫時(shí)性差異－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×25%＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%＋可抵扣暫時(shí)性差異×25%－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×25%＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%＋遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%

2.所得稅費(fèi)用的分錄

借：所得稅費(fèi)用（倒擠認(rèn)定）

遞延所得稅資產(chǎn)（借記新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率；貸記轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債（貸記新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率；借記轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）

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