2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：會計政策變更的會計處理

【內(nèi)容導航】

1.會計政策變更的判別

2.會計政策變更會計處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、綜合分析題的常設(shè)考點，在2011—2017年度均有考查。

【高頻考點】會計政策變更的會計處理

1.會計政策變更的判別

（1）會計政策變更的適用情形：

a.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度（含企業(yè)會計準則）等要求變更；

b.會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

（2）不屬于會計政策變更的兩種情形：

a.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

b.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

（3）會計政策變更常見的情形：

a.收入確認原則與方法的變更；

b.存貨計價方法的變更；

c.投資性房地產(chǎn)有成本計量模式改為公允價值計量模式；

d.執(zhí)行新準則所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；

e.因首次執(zhí)行新準則將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算。

【提示】會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。

2.會計政策變更會計處理

（1）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

會計政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下幾個步驟計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

追溯調(diào)整法的賬務(wù)處理：對于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（時點指標）的調(diào)整，仍然用相關(guān)科目；對于收入、費用類科目的調(diào)整，應(yīng)用“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”科目代替。

以追溯調(diào)整法處理，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益數(shù)和利潤表“上年金額”欄有關(guān)項目。

【提示】會計與稅法是兩條線。會計政策的變更不會影響稅法對應(yīng)納稅所得額的計算，因此“所得稅影響金額”是指遞延所得稅的影響金額，不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。由于會計政策變更只影響資產(chǎn)或負債賬面價值的計量，不影響計稅基礎(chǔ)，根據(jù)“暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)”得知，變更前后賬面價值的變動額，也就是暫時性差異的變動額，我們可以得到以下公式：

▲所得稅影響金額

＝新政策下的遞延所得稅－舊政策下的遞延所得稅

＝（新政策下的暫時性差異－舊政策下的暫時性差異）×所得稅稅率

＝［（新政策下的賬面價值－計稅基礎(chǔ)）－（舊政策下的賬面價值－計稅基礎(chǔ)）］×所得稅稅率

＝（新政策下的賬面價值－舊政策下的賬面價值）×所得稅稅率

▲對留存收益的影響數(shù)＝（新政策下的賬面價值－舊政策下的賬面價值）×（1－所得稅稅率）

所得稅影響金額的計算，同樣適用于下面所講的前期重大會計差錯追溯重述的計算。

（2）會計政策變更的未來適用法

如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當采用未來適用法。

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

【提示】未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表，更不必調(diào)整變更當年年初的留存收益。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。但應(yīng)在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。

鏈接：會計估計變更常見的種類：

a.各種資產(chǎn)減值準備的計提：如存貨可變現(xiàn)凈值的確定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定，金融資產(chǎn)減值損失的確定。

b.各種公允價值的確定：如投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、債務(wù)重組、融資租賃資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。

c.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的變更。

d.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限的變更。

e.遞延資產(chǎn)的攤銷期間（如長期待攤費用）的變更。

f.收入確認中涉及的有關(guān)估計的變更：如收入的金額、勞務(wù)的完工進度、建造合同的完工程度等。

g.預(yù)計負債的確定。

h.應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的確定。

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