稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：勞務(wù)派遣全額及差額開(kāi)票

稅務(wù)師考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，備考過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務(wù)師一路暢通，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了稅務(wù)師學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅處理”提出的問(wèn)題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

【試題內(nèi)容】

【提問(wèn)內(nèi)容】

差額開(kāi)票嗎，怎么全額開(kāi)票企業(yè)處理也對(duì)了呢？

【老師回復(fù)】

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以全額按照一般計(jì)稅方法依6％的稅率計(jì)稅，也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以全額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3％的征收率計(jì)稅，也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)稅。

其中的差額扣除部分，是指納稅人代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，此部分費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

發(fā)票的開(kāi)具，可以分為兩種情況：

1、如果購(gòu)買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6％的稅率或者3％的征收率全額開(kāi)具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6％或者3％。

根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。

納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料）填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。

也就是說(shuō)，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額。

普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能。

2、如果購(gòu)買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷售方直接按照6％的稅率或者3％的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6％或者3％。

但是，全額開(kāi)具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。

這種情況較為少見(jiàn)。

二是銷售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印【差額征稅】字樣。

這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系，稅率欄顯示【***】，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5％）×5％。

三是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。

普票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6％的稅率或者3％的征收率開(kāi)具。假定上例中銷售方為一般納稅人：

專票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5％的征收率開(kāi)具。

后兩種開(kāi)票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

【繼續(xù)提問(wèn)】

例9－4業(yè)務(wù)四勞務(wù)派遣是全額開(kāi)票而不是差額開(kāi)票為什么說(shuō)企業(yè)處理正確呢？勞務(wù)派遣不應(yīng)差額開(kāi)票，差額征稅嗎？

【老師回復(fù)】

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

勞務(wù)派遣允許差額納稅，全額開(kāi)具發(fā)票，其中允許從銷售額中扣除的部分只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，繳納增值稅的差額部分允許開(kāi)具專用發(fā)票。

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