2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算

2020年稅務(wù)師備考中，在前進(jìn)過(guò)程中總有障礙物，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問(wèn)，都可以提出來(lái)，專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo)，助你成功備考！

網(wǎng)校答疑精華：權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算

　　提問(wèn)內(nèi)容：

我主要想問(wèn)什么情況下使用借 管理費(fèi)用 貸 資本公積 什么情況下使用 借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬

答疑老師回復(fù)：

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

權(quán)益結(jié)算的股份支付是借 管理費(fèi)用 貸 資本公積

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬

繼續(xù)提問(wèn)

1.舉一個(gè)權(quán)益結(jié)算的例子

2.舉一個(gè)現(xiàn)金結(jié)算的例子

答疑老師回復(fù)：

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格

1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

2.授予對(duì)象：

董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。

3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。

4.授予數(shù)量：授予激勵(lì)對(duì)象每人20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。

甲公司20×7-20×9年的相關(guān)情況如下：

甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。

20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng)，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。

20×8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng)，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。

20×9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。

2×10年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。

分析：

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。

第1年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)。因此，能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開(kāi)，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量（20-2-0）。

第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開(kāi)，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開(kāi)的人數(shù)（20-2-2-0）。

第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。

1. 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程

2.賬務(wù)處理：

（1）20×7年1月1日

授予日不作賬務(wù)處理。

（2）20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借：管理費(fèi)用                            9 720 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付   9 720 000

（3）20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借：管理費(fèi)用                            1 800 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付   1 800 000

（4）20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借：管理費(fèi)用                            3 600 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付  3 600 000

（5）2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)

借：銀行存款              8 400 000（14×200 000×3）

    資本公積——其他資本公積——股份支付  15 120 000

      貸：股本                  2 800 000（14×200 000×1）

         資本公積——股本溢價(jià)                 20 720 000

【教材例10-5】20×6年年末,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體內(nèi)容如下：

一、股票增值權(quán)的授予條件

1.激勵(lì)對(duì)象從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。

2.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：

（1）最近三年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；

（2）最近三年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；

（3）具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。

3.在授予日后5年內(nèi)每12個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使。

二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量

1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

2.授予對(duì)象：

董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人（名單略）。

3.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個(gè)交易日乙公司平均收盤(pán)價(jià)（執(zhí)行價(jià)）高于激勵(lì)計(jì)劃公告前30個(gè)交易日平均收盤(pán)價(jià)（基準(zhǔn)價(jià)），每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。

乙公司20×7-2×11年的相關(guān)情況如下：

乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表10-2所示。

表10-2               單位：元

乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都將符合授予條件3中的要求。

第1年有20名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)乙公司，乙公司估計(jì)3年中還將有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)；第2年又有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)；第3年又有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。第3年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末，有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。

本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程如表10-3所示。

表10-3              單位：元

2.會(huì)計(jì)處理：

（1）20×7年12月31日

借：管理費(fèi)用                                  32 500

      貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  32 500

（2）20×8年12月31日

借：管理費(fèi)用                                  31 500

      貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  31 500

（3）20×9年12月31日

借：管理費(fèi)用                                  34 000

      貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  34 000

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付      48 000

      貸：銀行存款           48 000

（4）2×10年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付            2 500

      貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  2 500

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付               40 000

      貸：銀行存款                                 40 000

（5）2×11年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付              500

      貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付                    500

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付               13 000

      貸：銀行存款                             13 000

繼續(xù)提問(wèn)

會(huì)這樣考嗎？這么一大坨

答疑老師回復(fù)：

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

3.甲公司為一上市公司，2009年1月1日，公司向其50名管理人員每個(gè)授予200股股票期權(quán)，這些職員自2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以10元每股購(gòu)買(mǎi)200股股票，從而獲益，公司估計(jì)此期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，預(yù)計(jì)離職總?cè)藬?shù)會(huì)達(dá)到30％，則2009年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得的服務(wù)貸記“資本公積——其他資本公積”（　　）元。

A.35000

B.45000

C.50000

D.65000

【答案】A

【解析】50×200×（1－30％）×15×1/3＝35000（元）。

4.2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，行權(quán)日為2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認(rèn)負(fù)債150000元，在2010年有5人離職，預(yù)計(jì)2011年沒(méi)有離職，2010年末股票市價(jià)為12元，該項(xiàng)股份支付對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2010年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額是（　?。┰?/p>

A.18750，120000

B.52500，202500

C.75000，125000

D.22050，2250003

【答案】B

【解析】2010年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)＝12×45×500×3/4＝202500元，對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額＝202500－150000＝52500元。