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2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華:權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:春分 2020/10/10 18:04:51 字體:

2020年稅務(wù)師備考中,在前進(jìn)過(guò)程中總有障礙物,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙,您有任何疑問(wèn),都可以提出來(lái),專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo),助你成功備考!

網(wǎng)校答疑精華:權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算

  提問(wèn)內(nèi)容:

我主要想問(wèn)什么情況下使用借 管理費(fèi)用 貸 資本公積 什么情況下使用 借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬

答疑老師回復(fù):

親愛(ài)的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問(wèn)題答復(fù)如下:

權(quán)益結(jié)算的股份支付是借 管理費(fèi)用 貸 資本公積

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬

繼續(xù)提問(wèn)

1.舉一個(gè)權(quán)益結(jié)算的例子

2.舉一個(gè)現(xiàn)金結(jié)算的例子

答疑老師回復(fù):

親愛(ài)的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問(wèn)題答復(fù)如下:

股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格

1.股票期權(quán)的授予日:20×7年1月1日。

2.授予對(duì)象:

董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。

3.行權(quán)價(jià)格:本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。

4.授予數(shù)量:授予激勵(lì)對(duì)象每人20萬(wàn)份股票期權(quán),標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。

甲公司20×7-20×9年的相關(guān)情況如下:

甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

根據(jù)甲公司測(cè)算,其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。

20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi),但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng),20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。

20×8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi),但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng),20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。

20×9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。

2×10年12月31日,甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。

分析:

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》,本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。

第1年年末,雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求,但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)。因此,能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開(kāi),公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(20-2-0)。

第2年年末,雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空,但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī),從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開(kāi),高于預(yù)計(jì)數(shù)字,因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開(kāi)的人數(shù)(20-2-2-0)。

第3年年末,目標(biāo)實(shí)現(xiàn),實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用,并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。

1. 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程

2.賬務(wù)處理:

(1)20×7年1月1日

授予日不作賬務(wù)處理。

(2)20×7年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借:管理費(fèi)用                            9 720 000

      貸:資本公積——其他資本公積——股份支付   9 720 000

(3)20×8年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借:管理費(fèi)用                            1 800 000

      貸:資本公積——其他資本公積——股份支付   1 800 000

(4)20×9年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

借:管理費(fèi)用                            3 600 000

      貸:資本公積——其他資本公積——股份支付  3 600 000

(5)2×10年12月31日,激勵(lì)對(duì)象行權(quán)

借:銀行存款              8 400 000(14×200 000×3)

    資本公積——其他資本公積——股份支付  15 120 000

      貸:股本                  2 800 000(14×200 000×1)

         資本公積——股本溢價(jià)                 20 720 000

【教材例10-5】20×6年年末,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,具體內(nèi)容如下:

一、股票增值權(quán)的授予條件

1.激勵(lì)對(duì)象從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。

2.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形:

(1)最近三年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

(2)最近三年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;

(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。

3.在授予日后5年內(nèi)每12個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益,符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使。

二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量

1.股票期權(quán)的授予日:20×7年1月1日。

2.授予對(duì)象:

董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人(名單略)。

3.授予數(shù)量:共授予激勵(lì)對(duì)象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個(gè)交易日乙公司平均收盤(pán)價(jià)(執(zhí)行價(jià))高于激勵(lì)計(jì)劃公告前30個(gè)交易日平均收盤(pán)價(jià)(基準(zhǔn)價(jià)),每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。

乙公司20×7-2×11年的相關(guān)情況如下:

乙公司估計(jì),該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表10-2所示。

表10-2               單位:元

年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金
20×715 
20×816 
20×92016
2×102520
2×11 26

乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都將符合授予條件3中的要求。

第1年有20名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)乙公司,乙公司估計(jì)3年中還將有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi);第2年又有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司,公司估計(jì)還將有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi);第3年又有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。第3年末,有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末,有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末,剩余5人也行使了股份增值權(quán)。

本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程如表10-3所示。

表10-3              單位:元

年份負(fù)債計(jì)算①支付現(xiàn)金計(jì)算②負(fù)債③支付現(xiàn)金④當(dāng)期費(fèi)用⑤
③=①④=②⑤=當(dāng)期③-前期③+當(dāng)期④
20×7(100-35)×100×15×1/3
32 500
32 500
20×8(100-40)×100×16×2/3
64 000
31 500
20×9(100-45-30)×100×2030×100×1650 00048 00034 000
2×10(100-45-30-20)×100×2520×100×2012 50040 0002 500
2×1105×100×26013 000500
總額


101 000101 000

2.會(huì)計(jì)處理:

(1)20×7年12月31日

借:管理費(fèi)用                                  32 500

      貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  32 500

(2)20×8年12月31日

借:管理費(fèi)用                                  31 500

      貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  31 500

(3)20×9年12月31日

借:管理費(fèi)用                                  34 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  34 000

借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付      48 000

      貸:銀行存款           48 000

(4)2×10年12月31日

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付            2 500

      貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付                  2 500

借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付               40 000

      貸:銀行存款                                 40 000

(5)2×11年12月31日

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付              500

      貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付                    500

借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付               13 000

      貸:銀行存款                             13 000

繼續(xù)提問(wèn)

會(huì)這樣考嗎?這么一大坨

答疑老師回復(fù):

親愛(ài)的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問(wèn)題答復(fù)如下:

3.甲公司為一上市公司,2009年1月1日,公司向其50名管理人員每個(gè)授予200股股票期權(quán),這些職員自2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以10元每股購(gòu)買(mǎi)200股股票,從而獲益,公司估計(jì)此期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè),預(yù)計(jì)離職總?cè)藬?shù)會(huì)達(dá)到30%,則2009年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得的服務(wù)貸記“資本公積——其他資本公積”(  )元。

A.35000

B.45000

C.50000

D.65000

【答案】A

【解析】50×200×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。

4.2008年1月1日,甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán),行權(quán)日為2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認(rèn)負(fù)債150000元,在2010年有5人離職,預(yù)計(jì)2011年沒(méi)有離職,2010年末股票市價(jià)為12元,該項(xiàng)股份支付對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2010年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額是( ?。┰?/p>

A.18750,120000

B.52500,202500

C.75000,125000

D.22050,2250003

【答案】B

【解析】2010年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)=12×45×500×3/4=202500元,對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額=202500-150000=52500元。

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