2021稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答疑精華：凈利潤調(diào)整

2021年稅務(wù)師備考開始，在前進過程中總有障礙物，正保會計網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問，都可以提出來，專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo)，助你成功備考！

網(wǎng)校答疑精華：

　　試題內(nèi)容：

2020年夢想成真《財務(wù)與會計》沖刺直達必刷8套模擬試卷 >>第二十章　合并財務(wù)報表 >>第79頁 >>第71題

提問內(nèi)容：

乙公司調(diào)整后的凈利潤這里，沒看懂，為什么要＋1960-1900？－（13680-800）/8*9/12？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1、1960-1900，是投資時點評估減值部分，在年末該筆款項已按評估確認(rèn)的金額收回，所以需要調(diào)整凈利潤。

2、（1360-800）/8*9/12，投資時點評估增值部分，調(diào)整凈利潤時需要減去已實現(xiàn)損益。

繼續(xù)提問：

在凈利潤的調(diào)整中，有幾個問題

1、應(yīng)收賬款投資時點公允價是1900，年末，乙公司收回的也是1900，對于乙公司來講是損失了60，而對于合并層面，沒有損失，所以要在乙公司的凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)增60？對嗎

2、固定資產(chǎn)投資時點公允價是增值了560的，所以合并層面上，對乙公司的凈利潤進行調(diào)減這部分的折舊

3、事項3中，有個未實現(xiàn)的內(nèi)部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調(diào)減凈利潤），還有乙公司對存貨計提的減值15（合并層面并未減值，要調(diào)增凈利潤）， 為什么這兩部分沒有對凈利潤進行調(diào)整？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1.是的，理解正確。

2.理解正確。

3.因為在合并報表中，調(diào)整凈利潤，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來處理，也不調(diào)整凈利潤。

繼續(xù)提問：

上面教師回復(fù)“因為在合并報表中，調(diào)整凈利潤，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來處理，也不調(diào)整凈利潤?！?/p>

那想問下，本套模擬試卷的30頁第68題的解析中（在參考答案那本的17頁最下面第4小分錄中，少數(shù)股東損益的金額是按調(diào)整后的凈利潤乘上30%的比例計算出來的，而這個調(diào)整后的凈利潤8160是將內(nèi)部交易也調(diào)整進去的。為什么79頁第71道同樣是少數(shù)股東損益，在調(diào)整凈利潤的時候卻不調(diào)整內(nèi)部交易了呢？這兩道題同樣算少數(shù)股東損益，在調(diào)整凈利潤的時候一個是考慮了內(nèi)部交易，一個是不考慮內(nèi)部交易，區(qū)別在哪里？請老師指導(dǎo)下，謝謝！

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：合并報表里計算調(diào)整凈利潤都不考慮內(nèi)部交易的

30頁第68題的調(diào)整凈利潤的計算沒有考慮內(nèi)部交易的，您再看看

繼續(xù)提問：

您的問題答復(fù)如下：合并報表里計算調(diào)整凈利潤都不考慮內(nèi)部交易的

30頁第68題的調(diào)整凈利潤的計算沒有考慮內(nèi)部交易的，您再看看

老師，您好，我仔細看了下，確實搞混了。合并報表做凈利潤調(diào)整的時候，投資時點上賬價與公允價的價差部分做相應(yīng)調(diào)整，不涉及內(nèi)部交易的調(diào)整，對嗎？

長投與合并報表的內(nèi)容中，什么時候調(diào)整賬價與公允價的差？什么時候會調(diào)整內(nèi)部交易？區(qū)別在哪里？這些知識點感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結(jié)下方便記憶嗎？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：合并報表做凈利潤調(diào)整的時候，投資時點上賬價與公允價的價差部分做相應(yīng)調(diào)整，不涉及內(nèi)部交易的調(diào)整，對嗎？

答復(fù)：是的

長投與合并報表的內(nèi)容中，什么時候調(diào)整賬價與公允價的差？什么時候會調(diào)整內(nèi)部交易？區(qū)別在哪里？這些知識點感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結(jié)下方便記憶嗎？

答復(fù)：計算調(diào)整后凈利潤考慮初始投資時點的評估增值。將子公司從賬面價值調(diào)整成公允價值是考慮初始投資時點的評估增值，做內(nèi)部交易抵銷分錄的考慮內(nèi)部交易

繼續(xù)提問：

能否把這道題在合并報表中的各項相關(guān)抵消分錄詳細列下？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

借：固定資產(chǎn) 560

　　貸：應(yīng)收賬款 60

　　　　資本公積 500

借：管理費用52.5

　　貸：固定資產(chǎn) 560/8*9/12=52.5

借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：信用減值損失 60

借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

借：營業(yè)成本 25

　　貸：存貨 25

借：存貨 15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

借：投資收益 200*70=140

　　貸：長期股權(quán)投資 140

借：長期股權(quán)投資 2650*70%=1855

　　貸：投資收益 1855

借：股本 6000

　　資本公積 2100

　　其他綜合收益 400

　　盈余公積 565

　　未分配利潤 2700+2657.5-265-200=4892.5

　　商譽 730

　　貸：長期股權(quán)投資 8780+（2657.5-200）*70%=10500.25

　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （11500+2657.5-200）*30%=4187.25

借：投資收益 2657.5*70%=1860.25

　　少數(shù)股東損益 2657.5*30%=797.25

　　未分配利潤——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 265

　　　　向所有者（或股東）的分配200

　　　　未分配利潤——年初 4892.5

繼續(xù)提問：

3，事項3中，有個未實現(xiàn)的內(nèi)部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調(diào)減凈利潤），還有乙公司對存貨計提的減值15（合并層面并未減值，要調(diào)增凈利潤）， 為什么這兩部分沒有對凈利潤進行調(diào)整？

老師回復(fù)：回復(fù)于：2020-10-25 11：53：44 | 教師1019回答  | 教師425審核  | 我要糾錯  | 對答復(fù)評分親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

13.因為在合并報表中，調(diào)整凈利潤，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來處理，也不調(diào)整凈利潤。

關(guān)于凈利潤的調(diào)整這個點，48頁第72題，調(diào)整凈利潤的時候為什么又是將內(nèi)部交易進行抵消處理的呢？這兩道題的區(qū)別在哪里，同樣是調(diào)整凈利潤之后再計算投資收益部分，為什么一個是不考慮內(nèi)部交易，一個要考慮內(nèi)部交易？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

如果是個別報表中，調(diào)整凈利潤時，需要考慮順逆流交易，將未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益剔除。

如果是合并報表中，調(diào)整凈利潤時，不考慮順逆流交易。