新政解讀｜不僅取消60%比例限制 留抵稅額退稅制度變革來了！

自2019年4月1日起，我國開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足規(guī)定5個(gè)條件的納稅人，可按一定比例退還其增量留抵稅額。由于條件中有6個(gè)月期限限制，最早一批符合條件允許退還的增量留抵稅額的納稅人會在本月（9月）后出現(xiàn)，退稅時(shí)限的要求是在9月納稅申報(bào)期內(nèi)，即10月15日之前申請退稅。

為進(jìn)一步推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，8月末，財(cái)政部 稅務(wù)總局出臺《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號），將部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人的增量留抵稅額退稅制度進(jìn)行了調(diào)整：

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一、退稅條件

自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額:

1.增量留抵稅額大于零;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【解讀】與原政策相比，此處蘊(yùn)含著三項(xiàng)重要變化：

（1）退稅條件放寬。

退稅條件中，后四條和原政策完全一致，第一條要求"增量留抵稅額大于零"，條件比原來要求的"連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元"大大降低。既取消了6個(gè)月連續(xù)計(jì)算的要求，也取消了50萬元金額的限制。

所謂增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

（2）退稅申報(bào)期提前。

除了條件有所放寬之外，退稅申報(bào)期也有所提前，原退稅條件下，最早一批符合條件納稅人在9月申報(bào)期申請退稅。而現(xiàn)行政策下，符合條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，在7月及以后納稅申報(bào)期均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

（3）退稅頻率加快。

此外，現(xiàn)行政策下，退稅頻率大大提升。原政策下，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但連續(xù)6個(gè)月的期間，不得重復(fù)計(jì)算。

按此規(guī)定，一年最多可以申請2次退稅。即2019年9月申報(bào)期申請退稅之后，若2019年10月～2020年3月均存在增量留抵稅額，且2020年3月當(dāng)月的增量留抵稅額大于50萬元，可以再次申請退稅。而取消6個(gè)月連續(xù)計(jì)算的期限要求之后，7月申請退稅后，8月產(chǎn)生新的增量留抵稅額，仍可以繼續(xù)申請退稅。

二、先進(jìn)制造業(yè)納稅人身份認(rèn)定

本公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

【解讀】根據(jù)最新的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，政策所指的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，包括生產(chǎn)銷售制造業(yè)中編號為30的非金屬礦物制品業(yè)、編號為34的通用設(shè)備制造業(yè)、編號為35的專用設(shè)備制造業(yè)及編號為39的計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)納稅人。由于每一大類中包含若干中類和子類，具體行業(yè)要通過《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》表進(jìn)行查詢。

納稅人生產(chǎn)銷售上述行業(yè)銷售額占全部銷售額比重超過50%的，為先進(jìn)制造業(yè)納稅人。50%的銷售額比重按申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；即若2019年7月申請退稅，則計(jì)算2018年7月1日至2019年6月30日上述行業(yè)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%。

若申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。若實(shí)際經(jīng)營期不滿3個(gè)月的，從政策描述來看，咱不適用于留抵稅額退稅政策。

三、退稅金額計(jì)算

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

【解讀】此處最為重大的變化就是取消60%的比例限制。直接用增量留抵稅額乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，即可計(jì)算出允許退還的留抵稅額。

（1）增量留抵稅額，仍采用與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

增值稅會計(jì)核算過程中，在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目下設(shè)置10個(gè)專欄進(jìn)行核算，借方專欄的期末余額大于貸方專欄的期末余額時(shí)，若此差額同時(shí)大于"已交稅金"專欄的金額，會產(chǎn)生期末留抵稅額，還是在"進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄中核算。

（2）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，仍然采用2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣包括憑票抵扣和計(jì)算抵扣。只有憑票抵扣中增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額才能退稅。憑票抵扣中收費(fèi)公路通行費(fèi)（征稅）增值稅電子普通發(fā)票、旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票及計(jì)算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品、旅客運(yùn)輸、橋閘通信費(fèi)）均不得作為比重計(jì)算中的分子。

四、其他注意事項(xiàng)

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定,按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下稱39號公告)執(zhí)行。

除部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定,繼續(xù)按照39號公告執(zhí)行。

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