2018年稅務(wù)師《稅法一》易錯(cuò)題：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

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單選題：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月2日購(gòu)入一幢大樓作為職工浴室使用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2000萬(wàn)元，稅額220萬(wàn)元。2017年3月改變用途，用于辦公，改變用途時(shí)該樓凈值為1200萬(wàn)元。2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬(wàn)元。

A. 132.00

B. 52.80

C. 71.35

D. 110.00

【正確答案】 C

【答案解析】按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅抵扣憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

2017年3月改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%＝（1200÷2220）×100%＝54.05%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×54.05%＝118.91（萬(wàn)元）

按照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝118.91×60%＝71.35（萬(wàn)元）

【點(diǎn)評(píng)】全面營(yíng)改增以后，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，屬于熱點(diǎn)內(nèi)容，也是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，本題難度較大。此處關(guān)鍵在于掌握計(jì)算公式，即：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅抵扣憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

另外，還要注意題目要求計(jì)算4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，并不是3月，很多考生會(huì)誤選A。按照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。所以2017年4月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝118.91×60%＝71.35（萬(wàn)元）

【正確率】48.12%

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的不動(dòng)產(chǎn)改變用途時(shí)，如何計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額知識(shí)點(diǎn)，考前對(duì)于易錯(cuò)易混的知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)瀏覽一遍，考試是沒(méi)有問(wèn)題的。具體哪里不懂可以去網(wǎng)校論壇討論或去答疑板咨詢(xún)，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

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