2015年注稅（cta）考試《財務(wù)與會計》第十六章練習(xí)題答案

 2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

第十六章  收入、成本費用和利潤

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】C

【答案解析】選項A，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理；選項B，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入；選項C，現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理；選項D，委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

2、

【正確答案】C

【答案解析】營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列），選項A計入資本公積，不影響營業(yè)利潤；選項B和選項D，計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

3、

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算；選項B，應(yīng)在“資產(chǎn)減值損失”科目核算；選項D，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。

4、

【正確答案】A

【答案解析】A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝200×60%＝120（萬元），銷售成本＝120×60%＝72（萬元），因支付給B商店手續(xù)費計入銷售費用的金額＝200×60%×10%＝12（萬元）。所以該代銷行為對A公司本年度利潤總額的影響金額＝120－72－12＝36（萬元）。

5、

【正確答案】C

6、

【正確答案】A

【答案解析】合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。由于橋梁的維護(hù)不由A公司負(fù)責(zé)，所以A公司應(yīng)將收到的80萬元一次性確認(rèn)為收入。

7、

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于營業(yè)外收入。

8、

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)發(fā)生成本320萬元，但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本300萬元，因此只能確認(rèn)收入300萬元。

9、

【正確答案】C

【答案解析】至第一年末，該合同的完工進(jìn)度＝120/（120＋200）＝37.5%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝300×37.5%＝112.5（萬元），合同毛利＝（300－320）×37.5%＝－7.5（萬元），合同成本＝112.5－（－7.5）＝120（萬元），預(yù)計合同損失＝（320－300）×（1－37.5%）＝12.5（萬元）。

10、

【正確答案】D

【答案解析】12000×3000÷10000=3600（萬元）。

11、

【正確答案】B

【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。

12、

【正確答案】B

【答案解析】甲公司因該項業(yè)務(wù)2011年確認(rèn)的收入=100×（1-25%）+25/5=80（萬元）。相關(guān)的分錄如下：

①銷售實現(xiàn)時：

借：銀行存款 117

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100×75%）75

        遞延收益 25

        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

    貸：庫存商品 60

③實際提供維護(hù)服務(wù)時：

借：遞延收益（25/5）5

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 5

借：勞務(wù)成本 2

    貸：應(yīng)付職工薪酬等科目 2

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2

    貸：勞務(wù)成本 2

13、

【正確答案】C

【答案解析】不含稅的總收入為93.6/（1＋17%）＝80（萬元）

實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例＝35/（35＋15）×100%＝70%

甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的收入＝80×70%＝56（萬元）

14、

【正確答案】B

【答案解析】對于發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，那么?yīng)該按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

16、

【正確答案】B

【答案解析】對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓的，沖減主營業(yè)務(wù)收入，所以B是正確的。注意銷售折讓不能沖減主營業(yè)務(wù)成本。

17、

【正確答案】D

【答案解析】如果企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗工作，且安裝檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，則只有在商品安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入，所以D是正確的。

18、

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用＝100×（26－20）÷10＝60（萬元）。

19、

【正確答案】C

【答案解析】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用分期收款方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。本題甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期應(yīng)收款 300

    銀行存款 285（500×40%＋85）

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 450

        未實現(xiàn)融資收益 50

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

借：主營業(yè)務(wù)成本 400（500×80%）

    貸：庫存商品 400

2010年應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）

借：未實現(xiàn)融資收益 23.75

    貸：財務(wù)費用 23.75

所以2010年末“未實現(xiàn)融資收益”科目余額＝50－23.75＝26.25（萬元）

20、

【正確答案】D

【答案解析】在支付手續(xù)費的方式下委托代銷，受托方應(yīng)在商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

21、

【正確答案】B

【答案解析】本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝400÷1000×800＝320（萬元）。

22、

【正確答案】B

【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應(yīng)收賬款對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。

23、

【正確答案】A

【答案解析】本年應(yīng)交所得稅＝（400－16）×25%＝96（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝16×25%＝4（萬元），所得稅費用＝96＋4＝100（萬元），本年凈利潤＝400－100＝300（萬元）。

24、

【正確答案】C

【答案解析】發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債2500元（10000×25%），2012年度所得稅費用＝25000＋2500＝27500（元）。

25、

【正確答案】A

【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)調(diào)整資本公積。

26、

【正確答案】B

【答案解析】該項無形資產(chǎn)在2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。

27、

【正確答案】D

【答案解析】2012年末會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動 30

    貸：公允價值變動損益 30

此時交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為130萬元，不過稅法上認(rèn)可的只是初始購入的成本，所以該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

28、

【正確答案】A

【答案解析】因擔(dān)保產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值800萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝800（萬元）。

因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值200萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200＝0（萬元）。

2013年末企業(yè)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為800萬元。

29、

【正確答案】C

【答案解析】會計上和稅法上的折舊相同，但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以現(xiàn)在允許稅前扣除的金額就是折舊額30萬元，則未來期間允許稅前扣除的金額為70（100－30）萬元。根據(jù)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的定義，該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為70萬元，選項C正確。

30、

【正確答案】B

【答案解析】如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多，那么在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說每月初的在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

31、

【正確答案】C

【答案解析】在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比＝30×20×50%/50＋50×（20＋30×50%）/50＝41（件）。

32、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是遞延所得稅的確認(rèn)與計量。

甲公司應(yīng)該以預(yù)計能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120（萬元）。

33、

【正確答案】B

【答案解析】20×8年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（萬元）。

34、

【正確答案】D

【答案解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝10－10/5×3＝4（萬元），計稅基礎(chǔ)＝10－10/10×3＝7（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝7－4＝3（萬元）。

35、

【正確答案】A

【答案解析】因原材料是一次性投入，所以材料費用應(yīng)該按照投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量來分配。

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝140000/（400＋100）×400＝112000（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工＝54000/（400＋100×50%）×400＝48000（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝90000/（400＋100×50%）×400＝80000（元）

完工產(chǎn)品的成本＝112000＋48000＋80000＝240000（元）

36、

【正確答案】B

【答案解析】影響損益的金額為（120－100）×（1－1%）－120×2%×（1－1%）＝17.42（萬元）。

37、

【正確答案】A

【答案解析】按照正常情況，W公司2013年度應(yīng)該確認(rèn)收入＝30×[8÷（8＋16）]＝10（萬元），但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本6萬元，因此只能確認(rèn)收入6萬元。

38、

【正確答案】B

【答案解析】2013年12月31日的完工進(jìn)度＝1020/1275×100%＝80%，所以2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失＝（1275－1200）×（1－80%）＝15（萬元）。

39、

【正確答案】C

【答案解析】因為投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費用支出處理，記入“銷售費用”科目核算。

40、

【正確答案】B

【答案解析】2013年度授予獎勵積分的公允價值＝60000×0.01＝600（萬元）

2013年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝60000－600＝59400（萬元）

2013年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝30000/（60000×80%）×600＝375（萬元）

2013年確認(rèn)收入＝59400＋375＝59775（萬元）

41、

【正確答案】C

【答案解析】該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，甲公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

2011年末止，合同完工進(jìn)度＝3000/10000＝30%

2011年度對該項建造合同確認(rèn)的收入＝12000×30%＝3600（萬元）

2012年末止，合同完工進(jìn)度＝7700/11000＝70%

2012年末合同總收入＝12000＋200＝12200（萬元）

2012年度對該項建造合同確認(rèn)的收入＝12200×70%－3600＝4940（萬元）。

42、

【正確答案】B

【答案解析】因為題目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，因此該委托代銷事項與直接銷售商品無異，應(yīng)按協(xié)議價確認(rèn)收入。分錄為：

借：銀行存款 28080

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080

借：主營業(yè)務(wù)成本 18000

    貸：庫存商品 18000

二、多項選擇題

1、

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，企業(yè)宣告分配股票股利時，不做會計處理，等到辦理增資手續(xù)后，應(yīng)借記“利潤分配”科目，貸記“股本”“資本公積”科目；選項C，企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”科目；選項E，外資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金時，應(yīng)借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2、

【正確答案】ABCD

【答案解析】E項的正確處理為：年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

3、

【正確答案】CDE

【答案解析】期間費用指的是管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

4、

【正確答案】CE

【答案解析】選項ABD，均應(yīng)計入管理費用。

5、

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”科目；選項D，應(yīng)計入“銷售費用”科目。

6、

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。因此，在或有租金實際發(fā)生時，應(yīng)分別記入“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目；

選項D應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目；

選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

借：銀行存款

    累計攤銷

    貸：無形資產(chǎn)

        營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）

已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

7、

【正確答案】CDE

【答案解析】選項B，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

8、

【正確答案】CE

【答案解析】選項C，計入管理費用；選項E，計入其他業(yè)務(wù)收入。

9、

【正確答案】AC

【答案解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入。選項B，收取的物業(yè)管理費收入屬于提供勞務(wù)收入；選項D，銷售產(chǎn)品取得的收入屬于企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)取得的收入；選項E，處置固定資產(chǎn)取得的收益不屬于企業(yè)的收入，更不是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，而是一種利得。選項AC屬于讓渡資產(chǎn)使用費收入。

10、

【正確答案】BCD

【答案解析】銷售原材料取得的收入要計入其他業(yè)務(wù)收入，并且要計算繳納增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本，計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本。

11、

【正確答案】ACD

【答案解析】建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用，不確認(rèn)合同收入。如果合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

12、

【正確答案】ACE

【答案解析】合同收入包括：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入?？蛻纛A(yù)付的定金不屬于合同收入；因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠計量。

13、

【正確答案】ABCD

14、

【正確答案】ABCE

【答案解析】選項D，實際發(fā)生的勞務(wù)成本與預(yù)計的金額可能不一致，并不是勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的必要條件。

15、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A，廣告制作費應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)勞務(wù)收入。

16、

【正確答案】ABCD

【答案解析】視同買斷方式代銷，受托方銷售商品時，按實際售價確認(rèn)為收入，所以選項E不正確。

17、

【正確答案】BE

【答案解析】采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

18、

【正確答案】CE

【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)該計入所有者權(quán)益，不影響當(dāng)期損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，所以選項AB不正確；選項D，稅法不認(rèn)可計提的存貨跌價準(zhǔn)備，在實際發(fā)生減值時才允許扣除，所以應(yīng)該做納稅調(diào)增處理。

19、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

20、

【正確答案】BCDE

【答案解析】“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性修理期間的停工損失等；專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資應(yīng)計入“銷售費用”科目，所以選項A不正確。

21、

【正確答案】ACD

【答案解析】分批法、分步法是計算產(chǎn)品成本的方法，不是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。

22、

【正確答案】ACE

【答案解析】本題考查的是遞延所得稅的確認(rèn)與計量。

選項BD，屬于可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)。

23、

【正確答案】ADE

【答案解析】選項BC產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。

24、

【正確答案】ABDE

【答案解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本，不屬于合同收入，所以選項C不正確。   

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