2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：簡(jiǎn)易計(jì)稅

試題內(nèi)容：

【典型例題】（計(jì)算題）某生產(chǎn)企業(yè)坐落在市區(qū)，2018年6月銷售貨物已繳納增值稅15萬元。當(dāng)月轉(zhuǎn)讓一宗位于市區(qū)的土地使用權(quán)，選擇簡(jiǎn)易辦法納稅，取得收入2800萬元，該土地系2016年2月抵債所得，抵債時(shí)作價(jià)1000萬元。

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

＝[15＋（2800－1000）÷（1＋5%）×5%]×（7%＋3%）＝10.07（萬元）

學(xué)員問題：

簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以差額的情況有哪些呢？老師

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

簡(jiǎn)易辦法差額計(jì)稅的情形：

1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。全額開具專票。

2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。全額開具專票。

3、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。全額開具專票（代開）。

4、建筑服務(wù)老項(xiàng)目取得的收入，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按3%征收率差額計(jì)算增值稅，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款，全額開具專票。。

建筑企業(yè)，建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

5、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

人力資源外包只能按差額計(jì)算增值稅。一般計(jì)稅辦法按差額及6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，簡(jiǎn)易辦法按差額及5%的征收率計(jì)算增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

小規(guī)模納稅人按3%稅率差額計(jì)算增值稅；可以按差額400及3%稅率開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票），600元支付的工資向用工單位開具3%稅率的增值稅普通發(fā)票。

6、勞務(wù)派遣屬于商務(wù)輔助服務(wù)；　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）、一般納稅人選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。

（2）、小規(guī)模納稅人按3%稅率全額開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票），也可以按差額及5%稅率開具增值稅普通發(fā)票（可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票），支付的工資、社保等費(fèi)用向用工單位開具增值稅普通發(fā)票。

7、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。