2019年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》答疑精華：公允價值變動損益

學(xué)員問題：

公允價值模式下出售，為什么是把累計(jì)的公允價值損益結(jié)轉(zhuǎn)呢，因?yàn)楣蕛r值變動損益每年都有數(shù)據(jù)，都在利潤表體現(xiàn)，我認(rèn)為只用轉(zhuǎn)出售當(dāng)年的公允價值變動損益。

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

不是的，公允價值變動損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)）

關(guān)于投資性房地產(chǎn)。

這里的處理是比較特殊的，這里是準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法，主要是為了更明確的反映企業(yè)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。

處置時，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，損益類科目一借一貸對損益是沒有影響。

準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要有兩點(diǎn)：

一是為了更好的核算投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益，從整個業(yè)務(wù)過程來看，即從投資性房地產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個過程來看，只有把公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益；

二是因?yàn)楣蕛r值變動損益是一個過渡性科目，平時產(chǎn)生的公允價值變動都是不確定的，隨時都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報表的不真實(shí)。

但是在該項(xiàng)資產(chǎn)處置后，這項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時將一直在過渡性科目“公允價值變動損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本中，這時的金額才是真正的成本。

“公允價值變動損益”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。

學(xué)員繼續(xù)提問：

老師，我還是不太明白，如果按照你的意思例如2018年利潤表里的公允價值變動損益有100萬，2019年處置前，利潤表公允價值變動損益里的金額有50，那結(jié)轉(zhuǎn)的時候是按100+50=150結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本嗎，那利潤變只反映當(dāng)年的情況，以前年度的100萬，在2019年反映，那對以前年度損益不就產(chǎn)生影響了嘛，這個怎么處理，感覺企業(yè)所得稅匯算清繳也會有問題嘛。

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

以前年度的100萬，不在2019年反映，處置時，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，損益類科目一借一貸對損益是沒有影響。這里不影響損益的金額。

學(xué)員繼續(xù)提問：

可其它綜合收益轉(zhuǎn)其它業(yè)務(wù)成本也不是一借一貸嗎，為什么它影響利潤。

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

因?yàn)槠渌C合收益不影響利潤啊，它屬于所有者權(quán)益科目，它是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。所以此分錄只有貸方會影響利潤。