2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：留抵退稅

學(xué)員問題：

“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，其退還的增值稅期末留抵稅額贏在城建稅/教育費(fèi)附加/地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)中扣除，”這句話怎么理解？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

也就是退還的增值稅不作為城建稅及附加的計(jì)算基數(shù)，所以要從基數(shù)中剔除。

學(xué)員繼續(xù)提問：

能麻煩老師舉個(gè)例子嗎？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

這個(gè)例子很長(zhǎng)。

假定2019年4月~9月，該企業(yè)共申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)500萬，其中增值稅專用發(fā)票抵扣200萬，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣160萬，解繳稅款的完稅憑證抵扣40萬，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣50萬，高速公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票抵扣30萬，員工出差的航空運(yùn)輸行程單抵扣20萬。

問：該企業(yè)在10月可申請(qǐng)退還的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

【解析】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例＝（200＋160＋40）÷500×100%＝80%

退還的增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)＝（180－100）×80%×60%＝38.4（萬元）

假定該企業(yè)在10月發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額為300萬，10月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)100萬。

問：該企業(yè)10月應(yīng)納增值稅是多少？

【解析】10月應(yīng)納增值稅＝300－[100＋（180－38.4）]＝58.4（萬元）。

假定該企業(yè)位于市區(qū)

問：該企業(yè)10月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加是多少？

【解析】應(yīng)交城建稅＝（58.4－38.4）×7%＝0.14（萬元）

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（58.4－38.4）×3%＝0.06（萬元） （如果不讓從應(yīng)納增值稅中扣除退回的留抵稅額，那么還不如不退稅，納稅人還能少交一些附加稅）

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加

和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。上述規(guī)定自2018年7月27日發(fā)布之日起施行。

參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。