老師高志謙2015稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題點(diǎn)評(píng)講義

2015年稅務(wù)師考試已結(jié)束，學(xué)員關(guān)注的焦點(diǎn)自然是各科目的試題答案、得分點(diǎn)等信息。網(wǎng)校特整理了權(quán)威老師點(diǎn)評(píng)2015稅務(wù)師試題及答案的相關(guān)講義，希望對(duì)各位學(xué)員有所幫助！快速選課>>

一、考情分析

1、考試內(nèi)容偏，考試內(nèi)容細(xì)；

2、計(jì)算量太大；

3、考試題量與往年保持一致。

二、試題解析

1.某企業(yè)上年度甲產(chǎn)品的銷售數(shù)量為10000件，銷售價(jià)格為每件18000元，單位變動(dòng)成本為12000元，固定成本總額為50000000元，若企業(yè)要求甲產(chǎn)品的利潤(rùn)總額增長(zhǎng)12%，則在其他條件不變情況下，應(yīng)將甲單位變動(dòng)成本降低（ ）。

A.1%

B.0.67%

C.2%

D.2.4%

【正確答案】A

【答案解析】原來(lái)的利潤(rùn)＝（18000－12000）*10000－50000000=10 000 000（元）

增加12%后，利潤(rùn)總額＝10 000 000*（1+12%）=11 200 000（元）

（18000－單位變動(dòng)成本）*10000－50000000=11 200 000

計(jì)算出單位變動(dòng)成本=11 880（元）

單位變動(dòng)成本降低的比例＝（12000－11880）/12000=1%

2.甲公司向銀行借入短期借款1000萬(wàn)元，年利率6%，銀行按借款合同保留15%補(bǔ)償金額，若企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他借款費(fèi)用，則該筆借款的資本成本為（ ）。

A.7.5%

B.5.3%

C.8.0%

D.7.1%

【正確答案】B

【答案解析】借款的資本成本＝6%*（1－25%）/[（1－15%）]=5.3%

3.甲2015年凈利潤(rùn)350萬(wàn)，流通在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，優(yōu)先股100萬(wàn)股，優(yōu)先股股利為1元/股，若2015年末普通股每股市價(jià)20元。則市盈率為（ ）。

A.40

B.35

C.50

D.55

【正確答案】A

【答案解析】每股收益＝歸屬于普通股的凈利潤(rùn)（350-100*1）/普通股加權(quán)平均數(shù)500=0.5

市盈率＝每股價(jià)值/每股收益=20/0.5=40

4.甲公司計(jì)劃投資一條新的生產(chǎn)線，項(xiàng)目一次性投資800，建設(shè)期三年，經(jīng)營(yíng)期為10年，經(jīng)營(yíng)期年現(xiàn)金凈流量230萬(wàn)元。若當(dāng)期市場(chǎng)利率為9%，則該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為（ ）萬(wàn)元。

[已知：（P/A，9%，13）=7.4869，（P/A，9%，3）=2.5313。]

A.93.87

B.339.79

C.676.07

D.921.99

【正確答案】B

【答案解析】該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值＝230×[（P/A，9%，13）-（P/A，9%，3）]-800=230×（7.4869- 2.5313）-800=339.79（萬(wàn)元）

5.甲乙兩方案的期望投資收益率均為30%，在兩方案無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率相等的情況下，若甲方案標(biāo)準(zhǔn)離差為0.13，乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差為0.05。則下列表述中，正確的是（ ）。

A.甲乙風(fēng)險(xiǎn)相同

B.甲的風(fēng)險(xiǎn)大于乙

C.甲的風(fēng)險(xiǎn)小于乙

D.依各自風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)大小而定

【正確答案】B

【答案解析】甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率＝0.13/30%=0.433

乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=0.05/30%=0.167

乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率小，因此其風(fēng)險(xiǎn)小。

6.下列各項(xiàng)影響上市公司債券票面利率的是（ ）。

A.風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率

B.預(yù)期收益率

C.基本獲利率

D.內(nèi)含報(bào)酬率

【正確答案】A

【答案解析】債券的票面利率即名義利率，名義利率＝純利率＋通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償率＋違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率＋期限風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率＋流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率

8.2015年銷售凈利率19.03%，凈資產(chǎn)收益率11.76%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率30.89%，2015年資產(chǎn)負(fù)債率為（ ）。

A.50%

B.38.2%

C.61.93%

D.69.90%

【正確答案】A

【答案解析】?jī)糍Y產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

因此權(quán)益乘數(shù)=11.76%/（19.03%×30.89%）=2

權(quán)益乘數(shù)=1/（1－資產(chǎn)負(fù)債率）

因此資產(chǎn)負(fù)債率＝1－1/2=50%

10.下列關(guān)于杠桿收購(gòu)方式的表達(dá)中，正確的是（ ）。

A.可以保護(hù)企業(yè)利潤(rùn)，任何企業(yè)都可以使用

B.必須保證較高比例的自有資金

C.可以避免并購(gòu)企業(yè)大量現(xiàn)金流出，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

D.常用于管理層并購(gòu)

【正確答案】D

【答案解析】管理層收購(gòu)中多采用杠桿收購(gòu)方式。

13.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述，不正確的是（ ）。

A.公允價(jià)值計(jì)量模式下，不計(jì)提折舊和攤銷

B.公允價(jià)值計(jì)量模式下，不允許再轉(zhuǎn)回成本計(jì)量模式

C.成本模式下，按月計(jì)提折舊或攤銷

D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在已計(jì)提范圍內(nèi)可以轉(zhuǎn)回

【正確答案】D

【答案解析】投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值不可以恢復(fù)。

18.下列關(guān)于建造合同確認(rèn)計(jì)量的表述，不正確的是（ ）。

A.收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入

B.建造合同主要特征之一是建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定

C.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法

D.建造合同分為固定造價(jià)合同和可變?cè)靸r(jià)合同

【正確答案】D

【答案解析】建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

20.下列各項(xiàng)中，不屬于周轉(zhuǎn)材料的是（ ）。

A.生產(chǎn)過(guò)程中使用的包裝材料

B.出租或出借的多次使用的包裝物

C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物

D.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物

【正確答案】A

【答案解析】各種包裝材料通過(guò)“原材料”科目核算。

21.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)計(jì)提改為存貨分類別計(jì)提

C.投資性房地產(chǎn)從公允價(jià)值模式計(jì)量改為成本模式計(jì)量

D.建造合同收入的確認(rèn)方法從完成合同法改為完工百分比法

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

23.下列各項(xiàng)，不通“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是（ ）。

A.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

B.固定資產(chǎn)毀損

C.固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

D.固定資產(chǎn)換入股權(quán)

【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

24.售后回購(gòu)方式融資用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，回購(gòu)價(jià)與原銷售價(jià)格之間的差額，在售后回購(gòu)的期間應(yīng)計(jì)入（ ）。

A.固定資產(chǎn)

B.在建工程

C.管理費(fèi)用

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)后，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。由于這里說(shuō)明采用售后回購(gòu)方式籌集的資金用于建造固定資產(chǎn)，回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，借記“在建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

25.下列各項(xiàng)中，不通過(guò)其他貨幣資金核算的是（ ）。

A.臨時(shí)賬戶存款

B.信用證保證金存款

C.銀行匯票存款

D.存放在證券公司賬戶保證金存款

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。

28.企業(yè)用計(jì)劃成本法對(duì)材料核算。2015年12月結(jié)存材料計(jì)劃成本2000萬(wàn)，材料成本差異貸方余額為30萬(wàn)，本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本10000萬(wàn)，材料成本差異借方發(fā)生額60萬(wàn)，月末按計(jì)劃成本暫估入賬材料200萬(wàn)，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本800萬(wàn)，則本月發(fā)出材料實(shí)際成本為（ ）。

【正確答案】

【答案解析】本月材料成本差異率＝（﹣30+60）/（2000+10000）=0.25%

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝800×（1+0.25%）＝802（萬(wàn)元）

30.資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)貸記（ ）。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【正確答案】B

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記其他綜合收益；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益。

31.下列未達(dá)賬項(xiàng)在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的是（ ）。

A.企業(yè)已開支票，持有人尚未到銀行辦理結(jié)算

B.企業(yè)已收到銀行匯票存入銀行，但銀行尚未收到

C.銀行已為企業(yè)支付電費(fèi)，企業(yè)尚未收到付款通知

D.銀行已為企業(yè)收取貨款，企業(yè)尚未收到收款通知

【正確答案】D

【答案解析】調(diào)整后的金額=銀行存款日記賬上的金額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付

或調(diào)整后的金額=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收賬銀行未收賬－企業(yè)已付賬銀行未付賬

32.企業(yè)因下列擔(dān)保事項(xiàng)涉及訴訟情況的表述，正確的是（ ）。

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴可能性，應(yīng)將對(duì)外擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無(wú)必要確認(rèn)負(fù)債

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)企業(yè)已判決的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合理估計(jì)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而不是擔(dān)保額；選項(xiàng)D，企業(yè)要根據(jù)合理估計(jì)損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

33.甲公司2014年5月10日因銷售產(chǎn)品應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在2014年6月30日、2014年12月31日、2015年6月30日、2015年12月31日分別為900萬(wàn)元、920萬(wàn)元、880萬(wàn)元、890萬(wàn)元。則2015年度甲公司因計(jì)提該應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備而計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.30

B.10

C.40

D.-10

【正確答案】A

【答案解析】2014年6月30日計(jì)提減值的金額=（1000-900）=100（萬(wàn)元）。

2014年12月31日應(yīng)計(jì)提減值的金額=（900-920）=-20（萬(wàn)元），減值恢復(fù)20萬(wàn)元。

2015年6月30日計(jì)提減值的金額=（920-880）=40（萬(wàn)元）。

2015年12月31日應(yīng)計(jì)提減值的金額=（880-890）=-10（萬(wàn)元），減值恢復(fù)10萬(wàn)元。

所以2015年計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額是40-10=30。

34.乙公司2015年1月1日發(fā)行在外普通股30000萬(wàn)股，2015年7月1日以2015年1月1日總股本30000萬(wàn)股為基礎(chǔ)，每10股送2股。2015年11月1日，回購(gòu)普通股2400萬(wàn)股，若2015年凈利潤(rùn)為59808萬(wàn)，則2015年基本每股收益為（ ）。

A.1.68

B.1.48

C.1.78

D.1.84

【正確答案】A

【答案解析】基本每股收益＝59808/（30000*1.2－2400*2/12）=1.68

35.2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應(yīng)于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價(jià)格為500萬(wàn)元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬(wàn)元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬(wàn)元，因材料價(jià)格持續(xù)上漲，預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本為550萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（ ）萬(wàn)元。

A.40

B.10

C.50

D.80

【正確答案】B

【答案解析】執(zhí)行合同損失＝550-500=50（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同損失=違約金80（萬(wàn)元），因此企業(yè)會(huì)選擇執(zhí)行合同，因?yàn)楫a(chǎn)品只有成本40萬(wàn)元，因此計(jì)提40萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，超額部分50-40=10確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

36.債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，若已確認(rèn)的或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生，正確的賬務(wù)處理是（ ）。

A.借：應(yīng)付賬款

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

B.借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

C.借：應(yīng)付賬款

　　　貸：管理費(fèi)用

D.借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴袘?yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

37.下列關(guān)于母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消分錄的表述，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按調(diào)整后凈利潤(rùn)份額計(jì)算

B.抵消母公司投資收益是按調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額，而少數(shù)股東損益不需調(diào)整

C.抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后余額計(jì)算

D.抵消子公司利潤(rùn)分配相關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

【正確答案】B

【答案解析】抵消母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認(rèn)均需按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額來(lái)計(jì)算。

38.乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)125萬(wàn)元（不含增值稅），成本113萬(wàn)元，丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則編制2015年合并報(bào)表，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為（ ）萬(wàn)元。

A.1.75

B.1.50

C.4.5

C.7.5

【正確答案】C

【答案解析】應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額＝（125-113）－（125-113）/4*2.5=4.5（萬(wàn)元）

39.轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，對(duì)被轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股賬面余額超過(guò)實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款部分，處理正確的是（ ）。

A.依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

B.全額沖減資本公積

C.先沖減資本公積，不足部分沖減營(yíng)業(yè)外支出

D.全額沖減營(yíng)業(yè)外支出

【正確答案】A

【答案解析】轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科自；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)” 科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

40.企業(yè)資產(chǎn)按購(gòu)買時(shí)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量，則所采用的計(jì)量屬性為（ ）。

A.可變現(xiàn)凈值

B.公允價(jià)值

C.歷史成本

D.重置成本

【正確答案】C

【答案解析】在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

下列的這些題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容有：

7.年等額成本計(jì)算

11.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)影響利潤(rùn)總額

12.可供出售取得、減值……計(jì)算賬面價(jià)值

14.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算

17.移動(dòng)加權(quán)平均，計(jì)算產(chǎn)成品賬面余額

19.交易性金融資產(chǎn)投資收益的計(jì)算

26.進(jìn)一步加工存貨 賬面價(jià)值

27.持有至到期投資攤余成本的計(jì)算

29.非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)入賬

二、多項(xiàng)選擇題

41.下列關(guān)于資本資產(chǎn)定價(jià)模型表述正確的有（ ）。

A.如果無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率提高，則市場(chǎng)上所有資產(chǎn)的必要收益率均提高

B.如果某項(xiàng)資產(chǎn)的β=1，則該資產(chǎn)的必要收益率等于市場(chǎng)平均收益率

C.市場(chǎng)上所有資產(chǎn)的β系數(shù)應(yīng)是正數(shù)

D.如果市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬提高，則市場(chǎng)上所有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率均提高

E.如果市場(chǎng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的平均容忍程度越高，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬越小

【正確答案】ABE

【答案解析】選項(xiàng)C，β系數(shù)也可以是負(fù)數(shù)或者0，不一定是正數(shù)。選項(xiàng)D，β系數(shù)為負(fù)數(shù)的話，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬提高，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率是降低的。

42.企業(yè)在利用存貨模式計(jì)算持有現(xiàn)金總成本時(shí)，應(yīng)考慮（ ）

A.有價(jià)證券報(bào)酬率

B.全年現(xiàn)金需求總量

C.現(xiàn)金持有量

D.一次轉(zhuǎn)換成本

E.持有現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本

【正確答案】ABCD

【答案解析】現(xiàn)金總成本＝持有成本＋轉(zhuǎn)換成本＝現(xiàn)金持有量/2×有價(jià)證券的報(bào)酬率＋全年現(xiàn)金需求總量/現(xiàn)金持有量×一次轉(zhuǎn)換成本

43.與利潤(rùn)最大化目標(biāo)相比，股東財(cái)富最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)有（ ）。

A.一定程度上避免企業(yè)追求短期行為

B.考慮了資金的時(shí)間價(jià)值

C.考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素

D.對(duì)上市公司而言，股東財(cái)富最大化的目標(biāo)容易量化，便于考核

E.充分考慮了企業(yè)的所有利益相關(guān)者

【正確答案】ABCD

【答案解析】與利潤(rùn)最大化相比，股東財(cái)富最大化的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，因?yàn)橥ǔ９蓛r(jià)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出較敏感的反應(yīng)；（2）在一定程度上能避免企業(yè)短期行為，因?yàn)椴粌H目前的利潤(rùn)會(huì)影響股票價(jià)格，預(yù)期未來(lái)的利潤(rùn)同樣會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重要影響；（3）對(duì)上市公司而言，股東財(cái)富最大化目標(biāo)比較容易量化，便于考核和獎(jiǎng)懲。

45.與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法的特點(diǎn)有（ ）。

A.便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)

B.擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍

C.編制預(yù)算的彈性較大，不受現(xiàn)有費(fèi)用約束

D.保持預(yù)算在時(shí)間上的持續(xù)性

E.有利于企業(yè)近期和長(zhǎng)期目標(biāo)的結(jié)合

【正確答案】AB

【答案解析】與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

46.下列各項(xiàng)中，影響上市公司計(jì)算報(bào)告年度基本每股收益的有（ ）。

A.已發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證

B.已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券

C.當(dāng)期回購(gòu)的普通股

D.已派發(fā)的股票股利

E.已分拆的股票

【正確答案】CDE

【答案解析】已發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換公司債券影響的是稀釋每股收益。

48.下列各項(xiàng)中，引起留存收益總額變動(dòng)的有（ ）。

A.用上一年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利

B.用盈余公積轉(zhuǎn)增股本

C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.發(fā)放股票股利

E.外商投資企業(yè)提取企業(yè)發(fā)展基金

【正確答案】ABD

選項(xiàng)A

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付股利

選項(xiàng)B

借：盈余公積

　　貸：股本

選項(xiàng)C

借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

選項(xiàng)D

借：利潤(rùn)分配

　　貸：股本

選項(xiàng)E

借：利潤(rùn)分配——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金

49.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有（ ）。

A.受托代銷商品

B.協(xié)商轉(zhuǎn)讓中的無(wú)形資產(chǎn)

C.擬進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)

D.很可能獲得的第三方賠償款

E.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧存貨

【正確答案】DE

【答案解析】選項(xiàng)D，賠償款只有基本確定可以收到的時(shí)候才予以確認(rèn)。選項(xiàng)E，待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類科目，但要在期末結(jié)轉(zhuǎn)為零。所以期末，此科目的金額始終為零，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

50.通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（ ）。

A.融資租入固定資產(chǎn)預(yù)付的租金

B.租入周轉(zhuǎn)材料支付的押金

C.撥出的用于購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的存款

D.代繳的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金

E.支付的工程投標(biāo)保證金

【正確答案】BE

51.下列以外幣計(jì)價(jià)的項(xiàng)目中，期末因匯率波動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.無(wú)形資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期應(yīng)付款

D.持有至到期投資

E.交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】CDE

【答案解析】選項(xiàng)CD，長(zhǎng)期應(yīng)付款、持有至到期投資是外幣貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)E，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

52.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。

A.自然災(zāi)害造成的在產(chǎn)品毀損凈損失

B.保管中發(fā)生的產(chǎn)成品超定額損失

C.自然災(zāi)害造成的原材料毀損凈損失

D.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)出原材料凈損益

E.籌建期的開辦費(fèi)

【正確答案】BE

【答案解析】選項(xiàng)AC計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)D通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算。

53.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。

A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)

B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

C.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品支付的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.原材料在投入使用前發(fā)生一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

E.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用

【正確答案】DE

【答案解析】原材料在投入使用前發(fā)生一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和非正常消耗的直接材料應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不能計(jì)入存貨成本。

54.影響持有至到期投資債券的攤余成本的有（ ）。

A.債券投資的票面利率

B.債券投資時(shí)發(fā)生的溢（折）價(jià)額

C.債券投資持有的剩余期限

D.債券投資發(fā)生的減值損失

E.債券投資收到利息的時(shí)間

【正確答案】ABDE

【答案解析】持有至到期投資的期末攤余成本＝期初攤余成本＋按實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－當(dāng)期的現(xiàn)金流入（即計(jì)入應(yīng)收利息的金額）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失，根據(jù)攤余成本的定義，持有至到期投資的攤余成本實(shí)際就是其賬面價(jià)值，故期初攤余成本中包括持有至到期投資總賬賬戶下成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整各個(gè)明細(xì)科目的金額及計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，故選項(xiàng)ABDE都會(huì)影響持有至到期投資的攤余成本。

55.關(guān)于這個(gè)題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容是：會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

57.應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。

A.甲持有43%股份，且甲的子公司丙持8%股份的被投資企業(yè)

B.甲持有40%，且委托代管乙持有的30%股份的被投資企業(yè)

C.甲在報(bào)告年度首次購(gòu)入47%股份的境外被投資企業(yè)

D.甲持有40%，且甲的母公司持11%被投資企業(yè)

E.甲持有38%，且甲根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)

【正確答案】ABE

【答案解析】選項(xiàng)A，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

58.關(guān)于這個(gè)題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容是：非同一控制下控股合并。

59.關(guān)于取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

A.企業(yè)合并時(shí)，與發(fā)行債券相關(guān)的交易費(fèi)用，計(jì)入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本以付出合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)為基礎(chǔ)確定

C.同一控制下企業(yè)合并，合并方的評(píng)估咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

D.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的交易費(fèi)用，在權(quán)益性證券發(fā)行溢價(jià)不足以抵減的，應(yīng)沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價(jià)值作為初始投資成本

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。選項(xiàng)E，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價(jià)值作為初始投資成本。

60.原材料計(jì)劃成本下，屬于材料成本差異借方的有（ ）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額

B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額

C.材料采購(gòu)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額

D.收入材料的實(shí)際成本大于庫(kù)存同類型材料計(jì)劃成本的差額

E.調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少的計(jì)劃成本

【正確答案】BDE

【答案解析】選項(xiàng)AC在借方核算。參考教材172頁(yè)。

61.下列各項(xiàng)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算的有（ ）。

A.應(yīng)交職工養(yǎng)老保險(xiǎn)

B.應(yīng)付已決訴訟賠償

C.應(yīng)付未決訴訟賠償

D.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金

E.應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi)

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，在應(yīng)付職工薪酬核算；選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算；選項(xiàng)E，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。

63.下列各項(xiàng)，通過(guò)長(zhǎng)期付款核算的有（ ）。

A.付款期限超過(guò)一年的辭退福利

B.以分期付款方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)

C.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

E.付款期限超過(guò)一年的材料采購(gòu)款

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，辭退福利通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算；選項(xiàng)C，在其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)E，在應(yīng)付賬款核算。

64.下列各項(xiàng)，在“銷售費(fèi)用”核算的有（ ）。

A.因銷售商品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

B.銷售產(chǎn)品延期交貨致使購(gòu)貨方提起訴訟，法院判決應(yīng)付的賠償款

C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝成本

D.因銷售商品發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

E.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)

【正確答案】CDE

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

65.下列通過(guò)“在建工程—分?jǐn)傊С?rdquo;核算的有（ ）。

A.發(fā)生工程物資盤盈凈收益

B.進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用原材料費(fèi)用

C.工程管理費(fèi)

D.符合資本化的外幣借款的匯兌差額

E.由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失

【正確答案】ABCD

【答案解析】參考教材183頁(yè)。

66.下列引起現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)流量的有（ ）。

A.收到投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

B.向投資者分派現(xiàn)金股利

C.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D.發(fā)行股票支付的相關(guān)費(fèi)用

E.購(gòu)買專利權(quán)發(fā)生的現(xiàn)金支出

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)AE屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

67.下列各項(xiàng)中，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”核算的有（ ）。

A.處置持有至到期投資的凈損失

B.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

C.工程物資建設(shè)期毀損凈損失

D.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)換出固定資產(chǎn)的損失

E.因未按時(shí)納稅繳納產(chǎn)生的滯納金

【正確答案】BDE

【答案解析】選項(xiàng)A通過(guò)投資收益核算；選項(xiàng)C計(jì)入在建工程。

68.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，可能借記（ ）。

A.在建工程

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.利息支出

D.制造費(fèi)用

E.研發(fā)支出

【正確答案】ABDE

【答案解析】利息費(fèi)用資本化的部分，可以計(jì)入在建工程、研發(fā)支出——資本化支出和制造費(fèi)用，不能資本化的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

69.下列關(guān)于固資折舊的表述，正確的有（ ）。

A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的維修費(fèi)，應(yīng)按期提折舊

B.維修保養(yǎng)期應(yīng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

C.已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，但尚未投入使用不提折舊

D.按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整已提折舊額

E.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不應(yīng)補(bǔ)提折舊

【正確答案】ABE

【答案解析】選項(xiàng)C，已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，此時(shí)固定資產(chǎn)需要開始計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，按照成本調(diào)整暫估價(jià)的，不需要調(diào)整以前計(jì)提的折舊。

70.丁公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出之間發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（ ）。

A.收到上年度的商品銷售額

B.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)毀損

C.董事會(huì)作出現(xiàn)金股利分配決議

D.持有的交易性金融資產(chǎn)大幅升值

E.受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年應(yīng)減免的企業(yè)所得稅款

【正確答案】BCD

【答案解析】BCD屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

三、計(jì)算題

（一）甲公司2016年計(jì)劃投資購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備。

（1）該設(shè)備投資額600萬(wàn)元，購(gòu)入后直接使用。預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年增加300萬(wàn)銷售收入，每年增加付現(xiàn)成本85萬(wàn)。

（2）預(yù)計(jì)投產(chǎn)后第一年年初流動(dòng)資產(chǎn)需要額20萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債需要額10萬(wàn)，

預(yù)計(jì)投產(chǎn)后第二年年初流動(dòng)資產(chǎn)需要額40萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債需要額15萬(wàn)。

（3）預(yù)計(jì)使用年限6年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，年限平均法計(jì)提折舊，與稅法一致，預(yù)計(jì)第4年年末需支付修理費(fèi)用4萬(wàn)，最終報(bào)廢殘值收入40萬(wàn)。

（4）所得稅率25%，最低投資報(bào)酬率8%。

已知：（P/A，8%，6）=4.622，（P/F，8%，1）=0.925，（P/F，8%，4）=0.735，（P/F，8%，6）=0.63

根據(jù)上面資料，解答下面問(wèn)題：

71.投產(chǎn)第二年年初需增加的流動(dòng)資金投資額是（ ）。

A.15

B.10

C.25

D.40

【正確答案】Ａ

【答案解析】第一年資金投資額＝資產(chǎn)需要額20－負(fù)債需要額10=10（萬(wàn)元）

第二年資金需要量＝40-15=25（萬(wàn)元）

第二年資金投資額=25-10=15（萬(wàn)元）

72.該項(xiàng)目第6年年末現(xiàn)金凈流量是（ ）。

A.257.5

B.247.5

C.267.5

D.277.5

【正確答案】B

【答案解析】每年計(jì)提折舊額=600*（1-5%）/6=95（萬(wàn)元）

第6年年末的現(xiàn)金凈流量＝300－85－[300－85－95－（600*5%－40）]*25%+40+25=247.5（萬(wàn)元）

或=[300－85－95－（600*5%－40）]*75%＋95＋600*5%+25=247.5（萬(wàn)元）

73.該項(xiàng)目的投資回收期是（ ）年。

A.3.12

B.3.00

C.3.38

D.4.00

【正確答案】C

【答案解析】NCF0＝－600－10＝－610（萬(wàn)元）

NCF1＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－15＝170（萬(wàn)元）

NCF2＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬(wàn)元）

NCF3＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬(wàn)元）

NCF4＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－4×（1－25%）＝182（萬(wàn)元）

NCF5＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬(wàn)元）

NCF6＝247.5（萬(wàn)元）

投資回收期＝3＋（610－170－185－185）/182＝3.38（年）

74.凈現(xiàn)值是（ ）萬(wàn)元。

A.268.37

B.251.37

C.278.73

D.284.86

【正確答案】A

【答案解析】?jī)衄F(xiàn)值

＝170×（P/F，8%，1）＋185×（P/A，8%，2）×（P/F，8%，1）＋182×（P/F，8%，4）＋185×（P/F，8%，5）＋247.5×（P/F，8%，6）－610

＝170×0.9259＋185×1.7833×0.9259＋182×0.7350＋185×0.6806＋247.5×0.6302－610

＝268.52（萬(wàn)元）

（二）甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，擬采用發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券方式籌集資金，新建一條生產(chǎn)線（包括建筑物建筑，設(shè)備購(gòu)買與安裝兩部分）

2015年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期，面值為3000萬(wàn)元，按年付息一次還本，票面利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際收款為2900萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)月收存銀行并專戶存儲(chǔ)，不考慮發(fā)行費(fèi)用。發(fā)行債券2年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值與應(yīng)付利息總額轉(zhuǎn)股，每股面值為1元）。假設(shè)2015年1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。

2015年2月1日，新生產(chǎn)線的建筑物開始施工，支付一期工程款750萬(wàn)和部分設(shè)備款200萬(wàn)，5月21日，支付二期工程款1000萬(wàn)元，9月21日，生產(chǎn)線設(shè)備安裝工程開始施工，支付剩余設(shè)備款350萬(wàn)元，12月31日，生產(chǎn)線的建筑物和設(shè)備經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，交付生產(chǎn)部門使用，并支付建筑物工程尾款450萬(wàn)元。

2015年甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金的專戶存款實(shí)際取得利息收入為25.5萬(wàn)元，1月份取得利息收入為3萬(wàn)元。

2016年1月3日支付可轉(zhuǎn)換債券利息180萬(wàn)元。

其中，（P/F,6%,5）=0.7473，（P/A, 6%,5）=4.2124，（P/F,9%,5）=0.6499，（P/A, 9%,5）=3.8897

根據(jù)以上材料，回答下列問(wèn)題：

75.該批可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的初始入賬金額為（ ）萬(wàn)元。

A.1000000

B.2501540

C.3501540

D.4501540

【正確答案】B

【答案解析】負(fù)債成分的公允價(jià)值＝3000*6%*（P/A，9%，5）+3000*（P/F，9%，5）=180*3.8897+3000*0.6499=2 649.846（萬(wàn)元）

權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)2900－負(fù)債成分的公允價(jià)值2 649.846=250.154（萬(wàn)元）

76.該新建生產(chǎn)線2015年的借款費(fèi)用資本化金額為（ ）萬(wàn)元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項(xiàng)，請(qǐng)參照下面的解析理解。

【答案解析】資本化期間是2015年2月1日至2015年12月31日，因此專門借款的利息資本化金額＝2 649.846*9%*11/12－（25.5-3）=196.112295萬(wàn)元

77.假設(shè)借款費(fèi)用資本化金額按實(shí)際投入資金比例在建筑物和設(shè)備之間分配，則2015年12月末甲公司經(jīng)驗(yàn)收合格后的建筑物部分的入賬金額為（ ）萬(wàn)元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項(xiàng)，請(qǐng)參照下面的解析理解。

【答案解析】建筑物投入的資金=750+1000+450=2 200（萬(wàn)元）

因此建筑物的入賬價(jià)值＝2200+196.112295*[2200/（2200+550）]=2 356.889836萬(wàn)元

78.假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券持有人2017年1月1日全部轉(zhuǎn)股（當(dāng)日未支付2016年的應(yīng)付利息），則甲公司增加的“資本公積”為（ ）萬(wàn)元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項(xiàng)，請(qǐng)參照下面的解析理解。

【答案解析】2015年1月1日：

借：銀行存款 2900

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 350.154

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 3000

其他權(quán)益工具 250.154

2015年12月31日：

借：在建工程 218.612295

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.873845

　　貸：應(yīng)付利息 180

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 58.48614

借：應(yīng)付利息 180

　　貸：銀行存款 180

此時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=2 649.846*（1+9%）-180=2 708.33214萬(wàn)元

2016年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 708.33214*9%=243.7498926

　　貸：應(yīng)付利息 180

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 63.7498926

此時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=2 708.33214*（1+9%）-180=2 772.0820326

2017年1月1日轉(zhuǎn)股：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 3000

　　其他權(quán)益工具 250.154

　　應(yīng)付利息 180

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 350.154-58.48614-63.7498926=227.9179674

　　　　股本 （3000+180）/10=318

　　　　資本公積——股本溢價(jià) 2884.2360326

四、綜合題

（一）1.黃山公司系上市公司，在2014-2016年發(fā)生與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán)，對(duì)甲公司具有重大影響。采用權(quán)益法核算，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù)；黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)10元，同時(shí)支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等500萬(wàn)元，廠房賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

（2）2014年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為110000萬(wàn)元，除一項(xiàng)壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。

（3）2014年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬(wàn)元，甲公司確定了400萬(wàn)元的減值損失。

（4）2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，除此以外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

（5）2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購(gòu)其持有的甲公司30%的股權(quán)，本次增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值15元，同時(shí)支付承銷傭金、手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元，取得該股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)坠緦?shí)施控制。

（6）2015年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，2015年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

（7）2016年4月1日，公司固定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將對(duì)甲公司的股權(quán)投資全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為70000萬(wàn)元。

假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間相同，設(shè)計(jì)的各會(huì)計(jì)期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他稅費(fèi)，回答下列問(wèn)題。

79.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

A.2650

B.30000

C.30500

D.26000

【正確答案】B

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝10000+2000*10=30000（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理 6000

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價(jià) （10-1）*2000=18000

　　　　固定資產(chǎn)清理 6000

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 10000-6000=4000

借：資本公積——股本溢價(jià) 500

　　貸：銀行存款 500

80.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（ ）。

A.管理費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.資本公積

【正確答案】D

【答案解析】支付給承銷商的傭金、手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

81.2014年黃山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.950

B.1050

C.1250

D.1300

【正確答案】B

【答案解析】調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝5000＋400－（2400－1200）=4200（萬(wàn)元）

確認(rèn)投資收益的金額=4200*25%=1050（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1050

　　貸：投資收益 1050

82.2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權(quán)30%后，下列處理正確的有（ ）。

A.增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本31760萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)外收入960萬(wàn)元

C.增加資本公積28960萬(wàn)元

D.增加管理費(fèi)用800萬(wàn)元

【正確答案】AC

【答案解析】此時(shí)是同一控制下企業(yè)合并，甲公司持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝11000＋4200＝114200（萬(wàn)元）；合并成本＝114200*55%=62810（萬(wàn)元）。原股權(quán)的賬面價(jià)值＝30000＋1050=31050（萬(wàn)元），因此新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=62810-31050=31760（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。此時(shí)不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)Ｂ錯(cuò)誤。本題的分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31760

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價(jià) 29760

借：資本公積——股本溢價(jià) 800

　　貸：銀行存款 800

因此資本公積增加的金額=29760-800=28960（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

83.2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.4850

B.6505

C.7190

D.8950

【正確答案】C

【答案解析】個(gè)別報(bào)表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價(jià)值為合并成本62810萬(wàn)元不變。

出售時(shí)確認(rèn)投資收益的金額＝70000－62810=7190萬(wàn)元。

借：銀行存款 70000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 62810

　　　　投資收益 7190

84.黃山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的累計(jì)影響金額為（ ）萬(wàn)元。

A 1200

B 5050

C 14000

D 12240

【正確答案】D

【答案解析】對(duì)利潤(rùn)總額的累計(jì)影響數(shù)＝營(yíng)業(yè)外收入4000＋投資收益1050＋處置投資收益7190=12240（萬(wàn)元）

（二）長(zhǎng)城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2015年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額是500萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額為0，具體如下圖：

項(xiàng)目	遞延所得稅資產(chǎn)余額
可彌補(bǔ)的以前年度虧損	350萬(wàn)元
計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金	100萬(wàn)元
廣告費(fèi)用超過(guò)扣除限額	50萬(wàn)元

2015年長(zhǎng)城公司實(shí)現(xiàn)銷售收入50000萬(wàn)元，合計(jì)利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元，與企業(yè)所得稅相關(guān)交易如下：

（1）2015年3月1日，以4000萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)入辦公大樓，并在當(dāng)日出租給黃河公司，年租金180萬(wàn)元，作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。按稅法規(guī)定該大樓按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，凈殘值率10%，2015年12月31日該辦公樓公允價(jià)值3600萬(wàn)元。

（2）2015年6月1日，收到主管稅機(jī)關(guān)因上年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠退回的稅款100萬(wàn)元。

（3）2015年11月1日，以5元/股購(gòu)入丁公司股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。2015年12月31日，股票收盤價(jià)是7元/股。

（4）2015年12月1日，向光明公司出售不含稅價(jià)為2000萬(wàn)的產(chǎn)品，成本1500萬(wàn)，合同約定光明公司收到產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可退貨。截至2015年12月31日，未發(fā)生退貨，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，退貨率為10%。

（5）2015年度，因銷售承諾的保修業(yè)務(wù)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金350萬(wàn)，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生保修業(yè)務(wù)費(fèi)用310萬(wàn)元。

（6）2015年發(fā)生廣告費(fèi)7000萬(wàn)，均通銀行轉(zhuǎn)賬支付，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)年廣告費(fèi)不超過(guò)收入15%部分可以稅前扣除，超過(guò)的以后年扣除。

長(zhǎng)城公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期限有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。

85.針對(duì)事項(xiàng)（3），正確的處理（ ）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的初始金額是1000萬(wàn)元

B.期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為97.5萬(wàn)元

C.期末遞延所得稅負(fù)債的余額為100萬(wàn)元

D.期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始金額=200*5+10=1010（萬(wàn)元）；期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1010萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異390萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為=390*25%=97.5（萬(wàn)元）。

86.長(zhǎng)城公司2015年末，遞延所得稅資產(chǎn)科目金額（ ）萬(wàn)元。

A.188.75

B.198.75

C.223.75

D.236.5

【正確答案】A

【答案解析】

事項(xiàng)（1）2015年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值是3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4000-4000*（1-10%）/20*9/12=3865（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異265萬(wàn)元。

事項(xiàng)（2），會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，稅法上免稅，因此形成永久性差異100萬(wàn)元。

事項(xiàng)（3），可供出售金融資產(chǎn)的初始金額=200*5+10=1010（萬(wàn)元）；期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1010萬(wàn)元，期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異390萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債97.5萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是其他綜合收益。

事項(xiàng)（4），2015年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=（2000-1500）*10%=50（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)是0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。

事項(xiàng)（5），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。

事項(xiàng)（6）廣告費(fèi)的稅法上允許扣除限額50000*15%=7500萬(wàn)元，本年度發(fā)生7000萬(wàn)元，年初的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元可轉(zhuǎn)回。

因此，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=500+（265+50+350-310）*25%-50-350=188.75萬(wàn)元。

87.2015年末，遞延所得稅負(fù)債的余額為（ ）萬(wàn)元。

A.0

B.12.5

C.97.5

D.107.5

【正確答案】C

【答案解析】事項(xiàng)（3），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異390萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債97.5萬(wàn)元。

借：其他綜合收益 97.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 97.5

期末余額=期初0+本期發(fā)生額97.5=97.5（萬(wàn)元）

88.2015年年末，遞延所得稅費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.201.25

B.191.25

C.363.75

D.405.75

【答案解析】遞延所得稅費(fèi)用的金額＝﹣（265+50+350-310）*25%-50-350=311.25（萬(wàn)元）。

89.2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.1256.25

B.1091.25

C.1306.25

D.1366.25

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額6000―100―311.25/25%）*25%=1 163.75（萬(wàn)元）

90.2015年所得稅費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.1400

B.1580

C.1480

D.1520

【答案解析】所得稅費(fèi)用的金額＝（6000－100）*25%=1475（萬(wàn)元）

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