2017年稅務師《財務與會計》知識點存貨的期末計量及配套練習

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知識點：存貨的期末計量（減值）

【知識點詳解】

一、存貨期末計量原則

存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

注意：是成本與可變現(xiàn)凈值孰低，而不是賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低。

二、可變現(xiàn)凈值的確認

1.產(chǎn)成品

①有合同的可變現(xiàn)凈值＝合同價款－預計銷售稅費

②無合同的可變現(xiàn)凈值＝市場價－預計銷售稅費

2.原材料（需要考慮持有意圖）

①用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值＝材料市場價－預計銷售稅費

②用于加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品價格－預計銷售稅費－預計加工成本

提示：

（1）如果該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，最終以產(chǎn)品的形式實現(xiàn)價值，注意這里并不是要將材料直接出售，所以我們一定要看其生產(chǎn)出的終端產(chǎn)品是否發(fā)生了減值，從而倒推出該原材料是否發(fā)生減值，如果終端產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，那么原材料一定沒有發(fā)生減值，不需要確認減值損失，這是非常容易出錯的地方。

（2）可變現(xiàn)凈值低于成本的情形有：①市價持續(xù)下跌，未來無回升希望；②所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價；③不適應新產(chǎn)品需要，售價又低于成本；④需求變化導致價格下跌；⑤其他。

（3）可變現(xiàn)凈值為0的情形：①已霉爛變質(zhì)；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；③不再需要且無使用和轉(zhuǎn)讓價值；④其他。

三、存貨跌價準備的核算

1.計提：存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2.轉(zhuǎn)回：當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3.結(jié)轉(zhuǎn)：存貨出售時，其對應的存貨跌價準備應對應結(jié)轉(zhuǎn)沖減主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第10章P142）（2014年）下列關(guān)于存貨清查的會計處理中，正確的有（）。

A.盤盈或盤虧的存貨如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準，應在對外提供的財務報表中先按規(guī)定進行處理

B.盤盈的存貨經(jīng)批準后應計入營業(yè)外收入

C.因管理不善原因造成盤虧的存貨扣除可以收回的保險和過失人賠償后的凈額計入管理費用

D.因自然災害造成非正常損失的存貨應計入管理費用

E.盤虧的存貨應將其相應的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出

【答案】AC

【解析】選項B，盤盈的存貨經(jīng)批準后應計入管理費用；選項D，因自然災害造成非正常損失的存貨應計入營業(yè)外支出；選項E，企業(yè)盤虧的存貨，如果是因為自然災害等非正常原因造成的，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

2.（《應試指南》第10章P144）甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2011年11月18日，公司與華山公司簽訂銷售合同，約定于2012年2月1日向華山公司銷售某類機器1000臺，每臺售價1.5萬元（不含增值稅）。2011年12月31日，公司庫存該類機器1300臺，每臺成本1.4萬元。2011年資產(chǎn)負債表日該機器的市場銷售價格為每臺1.3萬元（不含增值稅）。預計銷售稅費為每臺0.05萬元。則2011年12月31日甲公司該批機器在資產(chǎn)負債表“存貨”中應列示的金額為（）萬元。

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

【答案】B

【解析】有合同部分：存貨的成本＝1000×1.4＝1400（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1.5－0.05）×1000＝1450（萬元），未發(fā)生減值。無合同部分：存貨的成本＝300×1.4＝420（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1.3－0.05）×300＝375（萬元）。2011年12月31日甲公司該批機器在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示的金額＝1400＋375＝1775（萬元）。

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