中稅協(xié)發(fā)布稅務師《稅法Ⅰ》科目學習及應試指南

《稅法Ⅰ》科目是稅務師職業(yè)資格考試的科目之一，它主要涵蓋流轉環(huán)節(jié)的七大稅種，是考生進一步學習《稅法Ⅱ》以及《涉稅服務實務》的基礎，同時，《財務與會計》科目的業(yè)務處理也會涉及《稅法Ⅰ》的具體內(nèi)容，稅務師執(zhí)業(yè)過程中也經(jīng)常遇到客戶流轉環(huán)節(jié)稅收問題，因此，無論是從考試角度，還是從未來工作的角度看，《稅法Ⅰ》的內(nèi)容都需要準確掌握并運用。下面結合《稅法Ⅰ》考試特點和規(guī)律，對備考2017年《稅法Ⅰ》的考生提供一些學習和考試指南，希冀能為考生順利通過稅務師考試起到指導作用。

一、2017年《稅法Ⅰ》教材的結構

2017年《稅法Ⅰ》教材主要有兩大變化：一是結構調(diào)整。將《稅法Ⅱ》中的土地增值稅調(diào)整到《稅法Ⅰ》，將原《稅法Ⅰ》中的國際稅收調(diào)整到《稅法Ⅱ》；二是內(nèi)容更新較多。隨著營改增的逐步推進，國家公布實施的增值稅政策較多，教材將截止到2017年5月7日新增的增值稅政策充實到教材中，刪除了失效的有關政策條款。

經(jīng)過上述調(diào)整，《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》在內(nèi)容布局方面更加科學合理?！抖惙á瘛返膬?nèi)容包括兩個模塊：稅法基礎原理和流轉環(huán)節(jié)的七大稅種，《稅法Ⅱ》主要是所得稅、財產(chǎn)稅及行為稅。

二、2017年《稅法Ⅰ》各章地位和主要內(nèi)容分析

（一）各章在考試中的地位分析

一般而言，《稅法Ⅰ》考試要涵蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容，但并不意味著各章節(jié)內(nèi)容在考試時平分秋色，而是根據(jù)各個稅種在實際業(yè)務中運用情況及在我國稅制體系中的地位有所側重。從稅收收入規(guī)?？矗鲋刀愖鳛槲覈谝淮蠖惙N，它涵蓋了我國經(jīng)濟活動的方方面面，也是《稅法Ⅰ》考試所占比重最大的稅種，所占分值最多，涉及的題型全面。第三章消費稅和第五章資源稅是傳統(tǒng)的重點章，2017年《稅法Ⅰ》增加了土地增值稅，這將是本年《稅法Ⅰ》考試又一個重點。第六章車輛購置稅和第八章關稅是次重點，其他的章節(jié)為非重點內(nèi)容。根據(jù)上述分析可以看出，增值稅、消費稅、資源稅和土地增值稅是《稅法Ⅰ》四大重點稅種，必須給予高度重視，車輛購置稅和關稅必須熟練掌握，不可輕視。下面對《稅法Ⅰ》各章內(nèi)容進行分析。

（二）各章主要內(nèi)容及重點難點分析

第一章稅法基本原理，闡述稅法的基礎知識和基本原理等內(nèi)容，為《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》各個實體法稅收制度奠定專業(yè)基礎。從第二章到第八章闡述了流轉環(huán)節(jié)七個稅種的稅收制度，包括各個稅種的納稅人、征收范圍、稅目、稅率、計稅依據(jù)、應納稅額計算以及稅收優(yōu)惠和征收管理等各項稅制要素的具體規(guī)定。

第一章介紹稅法的基本知識和基本概念，包括稅法概述、稅收法律關系、稅收實體法和稅收程序法、稅法運行、稅法的建立與發(fā)展等方面的內(nèi)容。其重點內(nèi)容主要是稅法原則及運用、稅法效力、稅收法律關系、稅法立法、執(zhí)法等。

第二章增值稅是歷年考試最為重點的章節(jié)，考點非常密集，各類題型均會出現(xiàn)。2017年增值稅這一章教材變動最大，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是將截止到2017年5月7日前“營改增”的后續(xù)政策充實到相關內(nèi)容之中，包括征收范圍具體規(guī)定、營改增行業(yè)計稅銷售額具體規(guī)定、增值稅減免稅、跨境應稅行為增值稅免稅范圍、紅字專用發(fā)票開具以及異常增值稅扣稅憑證的處理等內(nèi)容；二是刪除了營業(yè)稅的內(nèi)容?？傮w而言，本章新增考點非常多，必須認真對待。

本章重點內(nèi)容包括以下幾個部分：增值稅征收范圍的一般規(guī)定和具體規(guī)定，征收增值稅的項目、不征收增值稅的項目具體界限，營改增后各項業(yè)務所屬子稅目的確定；當期銷項稅額與當期進項稅額的計算。在確定當期銷項稅額時，要重點關注特殊銷售方式下計稅銷售額的確定、視同銷售行為的判定及計稅銷售額的確定、兼營的稅務處理以及營改增行業(yè)差額計稅規(guī)定；在分析進項稅額時，要關注準予抵扣的進項稅額與不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的界限的劃分、進項稅額轉出的處理和不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣以及留抵稅額等規(guī)定。營改增部分要關注建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、不動產(chǎn)銷售以及服務業(yè)增值稅具體規(guī)定以及應納稅額計算。該章的次重點包括進口貨物應納稅額計算、小規(guī)模納稅人應納稅額計算、一般納稅人選擇按簡易方法計稅、增值稅的減稅、免稅等稅收優(yōu)惠、出口貨物退（免）稅、稅收申報與繳納、增值稅專用發(fā)票的使用和管理等內(nèi)容。特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策是非重點內(nèi)容。

第三章消費稅是重點章節(jié)，本章一般出單選題、多選題和計算題，一般不單獨出綜合題，而是與增值稅結合出題，考核內(nèi)容主要是應納消費稅額計算。為了能夠準確計算應納稅額，考生學習時要理解掌握消費稅的稅制要素。

本章的重點內(nèi)容包括：不同情況下消費稅計稅依據(jù)的確定、組成計稅價格以及應納稅額的計算和納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。本章的難點是：適用復合計稅辦法的應稅消費品消費稅的稅務處理；外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的扣除；委托加工應稅消費品應納稅額的計算；自產(chǎn)自用應收消費品應納稅額的計算以及新增的政策。本章主要考點：生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算、以外購或委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已納消費稅稅款的扣除、進口應稅消費品應納稅額的計算。在消費稅的15個稅目中，要特別關注煙、酒及酒精、化妝品、小汽車、摩托車、實木地板以及金銀首飾七個稅目消費稅的具體規(guī)定以及應納稅額計算。除此之外，要了解消費稅的征收環(huán)節(jié)、征收管理以及出口貨物消費稅政策等內(nèi)容。

第四章附加稅和煙葉稅往往與增值稅、消費稅同時考核，是非重點內(nèi)容。該章的主要考點有計稅依據(jù)的確定、適用稅率的一般規(guī)定和特殊規(guī)定、應納稅額計算。次重點是稅收優(yōu)惠和征收管理。

第五章資源稅是除增值稅和土地增值稅以外的第三大重點稅種，2017年資源稅這章的內(nèi)容變化僅次于增值稅，一方面對原有的內(nèi)容按照稅收制度要素進行了重新整合；另一方面，由于2016年資源稅從價計征的改革和水資源稅的征收，2016年7月份以后新政密集出臺，這些新公布的政策都充實到教材中，它將是考試的重點內(nèi)容之一，學習時要重點掌握。資源稅傳統(tǒng)的重要考點包括：應稅品目中征稅與不征稅的界限、稅率確定的依據(jù)、資源稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定、應納稅額計算以及稅收優(yōu)惠等有關內(nèi)容。本章的難點有計稅依據(jù)的特殊規(guī)定以及增值稅與資源稅的交叉內(nèi)容。在資源稅的8個應稅產(chǎn)品中，要重點關注原油、煤炭、金屬礦三個稅目具體規(guī)定和應納稅額計算。

第六章車輛購置稅重點內(nèi)容主要是車輛購置稅的征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠以及征收管理。其中，要重點掌握車船稅的計稅依據(jù)一般規(guī)定和特殊規(guī)定，包括購買自用、進口自用、其他自用應稅車輛的計稅依據(jù)以及特殊情形下應稅車輛的最低計稅價格的規(guī)定等。次重點有車輛購置應稅行為、征稅區(qū)域、稅率、稅收優(yōu)惠以及申報與繳納。表略

第七章土地增值稅是從《稅法Ⅱ》調(diào)整到《稅法Ⅰ》的內(nèi)容，它將是《稅法Ⅰ》考試的第二大稅種。本章重點內(nèi)容包括土地增值稅征稅界限、征收范圍的具體規(guī)定、應稅收入、各個扣除項目的具體內(nèi)容及計算、房地產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)繳納的稅金、稅收優(yōu)惠政策以及土地增值稅清算等稅制要素。

土地增值稅難點主要有兩個方面：一是房地產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)應納稅金的計算，包括增值稅、城市維護建設稅及附加、契稅和印花稅；二是房地產(chǎn)開發(fā)過程的各項支出如何分攤計入土地增值稅的各個扣除項目以及土地增值稅清算業(yè)務的稅務處理。

第八章關稅是《稅法Ⅰ》考試非重點章節(jié)，但該章的關稅完稅價格的確定是計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅和消費稅的基礎，常常與增值稅和消費稅結合起來出題，所以，有關進口貨物關稅完稅價格的確定以及成交價格的調(diào)整項目要給予足夠的重視。另外，特殊進口貨物完稅價格和進口貨物相關費用的核定以及稅收優(yōu)惠要關注。

三、2017年《稅法Ⅰ》學習方法

《稅法Ⅰ》考試難度較大，學習時要根據(jù)《稅法Ⅰ》的特點，掌握全面，關注重點，攻克難點，培養(yǎng)稅法的思維方式，注重學習效率，才能達到事半功倍的效果。

（一）合理安排學習節(jié)奏

一般而言，每年學習的周期為7個月左右，在這段時間內(nèi)，應科學安排學習節(jié)奏。首先，明確本年所報科目中哪些科目作為重點復習對象，而后在各個科目之間合理分配時間和精力。如果《稅法Ⅰ》是本年突破重點科目，則根據(jù)自己學習習慣，在全面學習、重點梳理、難點突破和綜合訓練四個方面做合理安排。其中，第一階段應全面學習教材，事無巨細地掌握各個章節(jié)的內(nèi)容，這個階段建議至少安排2-3個月時間，即在4、5、6月份全面掌握教材。第二階段重點梳理，即在第一階段的基礎上，一方面回憶和進一步鞏固曾經(jīng)學習的全部知識，并將知識點分成多個層次，即選擇題的知識點、計算題的知識點、綜合題的知識點，梳理掌握重要的、考試概率高的知識點，這個階段建議安排2個月時間，即在7、8月份完成。第三階段難點突破，根據(jù)前兩個階段學習，對難點問題進行思考研究，提高分析問題以及綜合處理能力。這三個階段結束后，建議調(diào)整1個月，慢下腳步，對前三個階段的學習靜心思考，梳理《稅法Ⅰ》的全部內(nèi)容、重點、難點。冷靜地回頭看，盤點前三個階段學習所取得的成績，查找存在的問題，并采取積極補救措施。第四個階段是參考高質(zhì)量的練習題，進行綜合訓練，經(jīng)常練習是鞏固加深學習成果的重要方法，系統(tǒng)地做各類題型，及時復習，促進對知識的鞏固和吸收，并通過不斷的練習發(fā)現(xiàn)自己的不足，查漏補缺，這個階段建議安排1個月時間。最后，在考試前要做幾套模擬試題，在做題時，盡量模擬考場情景，并且在《稅法Ⅰ》考試的時段做模擬試題，提前適應考試。

（二）高度重視教材

教材是《稅法Ⅰ》考試的主要依據(jù)，從歷年試題看，稅務師試題主要以教材為藍本，考生熟悉理解和掌握教材，是通過《稅法Ⅰ》考試最為關鍵環(huán)節(jié)，因此，要對教材有全面的了解，踏踏實實通讀教材，在通讀教材的基礎上，精心研讀教材的基本內(nèi)容，梳理各個稅種之間、每個稅種各個要素之間的關聯(lián)關系，掌握稅法教材的重點和難點，熟練掌握教材中涉及的各項政策法規(guī)，是學好《稅法Ⅰ》的最基本方法。

《稅法Ⅰ》試題除增值稅、消費稅、土地增值稅和資源稅這四個重點稅種以外，每一章都有考點，以選擇題形式將考試面布局得非常廣泛，而且與計算題和綜合題的考點往往不重合，覆蓋面廣。在學習時，應以考試大綱為線索，以教材為藍本，以流轉環(huán)節(jié)的七大實體稅種中的制度要素為基本考核點，認真掌握教材的基本內(nèi)容，閱讀、理解教材，輔導資料只能是在精通教材基礎上，作為輔助使用，因為輔導資料大多闡述各章的主要內(nèi)容、重點和難點，并不能完全覆蓋教材的內(nèi)容。為此，應在熟悉教材的基礎上，輔之以做一定數(shù)量的練習題，驗證對教材中知識點的掌握程度。

（三）認真研究、深入理解歷年考試內(nèi)容

各年考試的內(nèi)容都是經(jīng)過專家反復推敲的，一般而言，各年的考試內(nèi)容既反映考試大綱的要求，同時，對知識的覆蓋面、重點、難點分布都是有所考慮，考試內(nèi)容的難易度和區(qū)分度布局非常合理。為此，在全面掌握教材的內(nèi)容，能夠熟練解決難點問題的基礎上，認真研究近年考試內(nèi)容是很有必要的。

（四）重視新增和變化的內(nèi)容

新增加的內(nèi)容往往是考試的重點，尤其是重點稅種新增以及變化的內(nèi)容，一般考試概率較高，出題密度較大，但是，從以往例題和試題中，這部分內(nèi)容是空白，輔導資料中可以借鑒的內(nèi)容不多，為此，要多下功夫學習、理解掌握，避免出現(xiàn)疏漏。

（五）跨稅種掌握稅收政策，提高綜合運用能力

《稅法Ⅰ》各個題型大多圍繞7個稅種稅制構成要素進行考核，以此為線索，重點考核每個稅種應納稅額的計算，因此，學習時，在把握各個稅種制度要素的具體規(guī)定基礎上，要將其相互關系進行梳理，全景掌握流轉環(huán)節(jié)各個稅種稅收制度。

《稅法Ⅰ》試題的綜合性比較強，其綜合性主要反映在綜合題上，具體體現(xiàn)在：一是在一個試題中涉及多種業(yè)務；二是一項業(yè)務涉及多個稅種；三是企業(yè)跨月業(yè)務的稅務處理；四是多個企業(yè)的業(yè)務往來的稅務處理等。以上諸多情形，使得一個綜合題往往涉及多個稅種、多個企業(yè)、多項業(yè)務，時間跨度較大，題干的信息量多，業(yè)務比較復雜，稅務處理難度較大，主要考核考生綜合分析能力。為此，在學習的第三個階段開始，應逐步學會將一項業(yè)務可能涉及的各個稅種的稅務處理都要予以考慮，不能以各個章節(jié)為單元，單純掌握一個稅種的具體內(nèi)容，要將各個稅種的關聯(lián)關系梳理清楚，提高解決實際問題能力，學會解答綜合題的技巧，提高計算題和綜合題的得分率。

四、2017年《稅法Ⅰ》應試技巧

（一）先易后難

一般而言，《稅法Ⅰ》試題的區(qū)分度比較好，試題難易度分易、中、難三種。在考場上，根據(jù)自己對《稅法Ⅰ》知識的掌握程度，遵循先易后難原則，對相對容易的務求準確性，對自己不熟悉、把握不準的或計算量較大的題目時可先擱置，在時間允許的情況下，集中解決。

（二）不同題型答題的注意事項

1.單項選擇題力求準確

單項選擇題只有一個最符合題意的選項，是得分高、耗時少的題型，務必力求準確，如果對所選答案拿不準，也必須根據(jù)感覺給出答案，但應做好記錄，便于時間充裕情況下重新思考。

2.多項選擇題謹慎選擇

多項選擇題是5個備選答案中有2至4個正確選項，是不定項選擇，若少選時，每一正確選項得0.5分；多選、錯選、不選都不得分，故應謹慎，對模棱兩可的選項盡量選擇不選或少選，以提高得分率，同時，要注意做多項選擇題時不建議花費太多時間。

3.計算題分步計算

計算題是得分率較高的題型，要注意計算的準確性。一般而言，一個計算題只考一個稅種或者一個主體稅種加一個小稅種，而且，每個小題對應一個已知條件，為此，考試時，先看本題要求，先掌握本題要考核哪幾個考點，而后，再閱讀已知條件，根據(jù)每個已知條件對應的問題，分別作答，分別得分，這樣會節(jié)約時間，提高得分概率，也增強考試信心。

4. 綜合題注重審清題意

綜合分析題題干信息量大，業(yè)務復雜，涉及稅種多，綜合性強，但不要輕易放棄，考場上可以選擇復習較為充分、掌握扎實的稅種先作答。審題時要找出干擾項，有的放矢，對考核單一考點的題，一般對應一個已知條件，要力爭得分，對需要將所有業(yè)務、所有計算過程都要考慮才能得出正確的答案的題，不花費太多時間，避免低效或無效浪費考場寶貴時間。

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<注>本文刊登于《注冊稅務師》2017年第6期，轉載于中國注冊稅務師協(xié)會微信公眾號。